Marknadsföringskostnader inkluderar. Villkor för att redovisa marknadsföringskostnader i bokföring och skatteredovisning

L. N. Chiganova, PROFIX AUDIT LLC

Marknadsföring(engelsk marknadsföring, från "market" - market) är en ekonomisk term, vars definition inte finns i vare sig civil-, skatte- eller redovisningslagstiftningen.

I praktiken betyder detta att för ändamål lagreglering marknadsföring är det nödvändigt att i varje enskilt fall analysera innehållet som är inbäddat i detta koncept.

I klassisk mening är marknadsföring företagande verksamhet, som inte bara hanterar marknadsföringen av varor och tjänster från producent till konsument, utan också aktiviteter som är förknippade med att identifiera och studera behoven hos producenter och konsumenter på marknaden för att tillgodose deras intressen.

Marknadsföring hänvisar vanligtvis till aktiviteten att studera det aktuella läget på marknaden och identifiera trender i dess förändring, vilket gör att vi kan utveckla de mest optimal strategi företag.

Enligt brevet från departementet för skattepolitik vid Rysslands finansministerium daterat den 2 april 2002 N 04-02-06/5/4, "marknadsföringstjänster är tjänster för att organisera processen att identifiera, maximera och tillfredsställa konsumenternas efterfrågan för organisationens produkter.” Samtidigt framhålls i avdelningens skrivelse att begreppet "marknadsföring" även omfattar, tillsammans med tillhandahållandet av informationstjänster, som vanligtvis är kortsiktiga till sin natur, tillhandahåller tjänster för att studera den nuvarande försäljningsmarknaden och skapa nya strukturella divisioner för att expandera marknaden Produktförsäljning.

Vid beräkning av skattepliktig vinst inkluderar organisationer "marknadsförings"kostnader som andra utgifter, baserat på klausul 27, punkt 1, artikel 264 i Ryska federationens skattelag. Det har konstaterats att övriga kostnader förknippade med produktion och försäljning inkluderar bland annat utgifter för löpande (forskning) Marknadsvillkor, insamling av information direkt relaterad till produktion och försäljning av varor (arbete, tjänster).

Skattemyndigheterna erkänner dock detta som lagligt endast om:

ü de uppkomna kostnaderna är ekonomiskt motiverade;

ü den forskning som utförs är direkt relaterad till aktiviteter som syftar till att generera inkomster;

ü uppkomna utgifter dokumenteras.

Kostnadernas ekonomiska genomförbarhet kan bekräftas på olika sätt. Allt beror på vilket syfte företaget bedriver marknadsundersökning.

Låt oss säga:

ü organisationen kommer att släppa nya produkter och studerar därför marknaden för sin försäljning;

ü bolaget avser att köpa en fastighet (annan fastighet) och för att inte göra fel med priset beställer en marknadsföringsstudie av förslag på försäljning av sådana objekt.

Om en organisation, som har sin egen marknadsavdelning, beställer marknadsundersökningar från ett specialiserat konsultföretag, kommer det att vara nödvändigt att motivera skälen till att organisationen anförtrott forskningen till tredje part. För att motivera detta kan följande argument anföras:

ü närvaron av ett specialiserat företag med erfarenhet av att bedriva forskning, såväl som specialister med nödvändiga kvalifikationer, särskilt om komplexa metoder för marknadsföring och bearbetning av resultaten används;

ü forskningens objektivitet (anställda i specialiserade företag är vanligtvis mer objektiva i sina bedömningar);

ü Tillgång till nödvändig hårdvara och mjukvara från specialiserade företag.

Det är nödvändigt att ta hänsyn till att ett företag har rätt att redovisa sådana utgifter i skatteredovisning endast om forskningen är direkt relaterad till aktiviteter som syftar till att generera inkomst ( klausul 1 art. 252 i Ryska federationens skattelag).

En viktig förutsättning för att avskriva marknadsföringskostnader som utgifter är deras dokumentation. Först och främst handlar det om kontraktet för att genomföra marknadsundersökningar, samt dokument som upprättas utifrån forskningsresultaten:

· Korrekt och fullständigt genomförande av kontraktet för att genomföra marknadsundersökningar.

Kontraktet bör betraktas som en av de typer av kontrakt för tillhandahållande av tjänster mot en avgift, som kapitel 39 i den ryska federationens civillag ägnas åt. Detta innebär att bestämmelserna i detta kapitel gäller för kontraktet om att genomföra marknadsundersökningar. Kontraktsföremålet ska utformas så att studiens omfattning är tydligt definierad. Nämligen: målen och syftet med studien, samt det territorium där den utförs.

· I kontraktsskedet bör de metoder som ska användas för att lösa forskningsproblemen specificeras och i samband med detta upprättas ett Forskningsprogram eller Forskningsansökan.

Dessa dokument är nödvändigtvis bifogade till kontraktet och utgör en integrerad del av det.

· Särskild uppmärksamhet bör ägnas de bestämmelser i kontraktet som innehåller de grundläggande kraven för forskningsrapporten, som måste lämnas in av entreprenören.

Rapporten är resultatet av det utförda arbetet och entreprenören är skyldig att överföra den till den organisation som beställt marknadsundersökningen.

· I det här fallet upprättas ett intyg om godkännande av avslutat arbete, som undertecknas av representanter för båda parter - entreprenören och kunden.

Om kundorganisationen anser att forskningen har utförts dåligt har den rätt att inte underteckna rapporten och lämna rapporten till entreprenören för revision. Till exempel om entreprenören inte genomförde forskningen helt eller använde andra metoder än de som anges i Forskningsprogrammet. I sådana fall som regel en bilateral En akt med en lista över åtgärder för förbättring och tidsfrister för deras genomförande.

· Betalningsförfarandet kan variera.

Ibland bestämmer avtalet ett fast pris redan vid ingåendet. Men med tanke på specifikationerna för marknadsundersökningar är det ofta svårt att omedelbart beräkna dem full kostnad. Därför sker betalning i två steg: en förskottsbetalning och full betalning för arbetet vid slutförande. Den slutliga kostnaden beräknas på grundval av ett dokument som entreprenören upprättat om priser för arbete i samband med att genomföra tillämpad marknadsundersökning. I detta avseende kan kostnaden för kontraktet uppskattas.

Med hänsyn till marknadsföringskostnader måste kundföretaget ha en uppsättning av alla ovanstående dokument. Annars, bevisa giltigheten av kostnaderna för att genomföra marknadsundersökningar när dokumentär verifiering skattetjänst det kommer att bli ganska svårt.

Förfarandet för redovisning och beskattning av utgifter för marknadsföringsforskning beror på vad målet är:

ü företaget strävar efter att öka efterfrågan på sina produkter (arbeten, tjänster);

ü företaget utforskar marknaden för lansering av nya produkter och efterföljande försäljning av produkter;

ü företaget beslutade att köpa varor (fastighet).

Som redan nämnts inkluderar medel som spenderas på marknadsundersökningar till andra utgifter relaterade till produktion och försäljning av produkter.

Enligt artikel 318 i Ryska federationens skattelag är alla andra utgifter indirekta och ingår fullt ut i utgifterna för den aktuella perioden för att minska den skattepliktiga vinsten.

Marknadsföringskostnader redovisas:

ü periodiseringsgrund- under den period då forskningen avslutades (acceptans- och överföringsintyget för det avslutade arbetet undertecknades);

ü på kontantbasis- under den period då företaget betalade för den utförda forskningen.

Inom redovisningen utförde kostnaderna för marknadsundersökningar:

ü för att öka försäljningen av produkter återspeglas de på konto 44 "Försäljningskostnader" och skrivs i slutet av månaden av som en debitering på underkontot "Kostnad för försäljning" på konto 90 "Försäljning";

ü i syfte att ta fram en ny typ av produkt med reflektion på konto 97 ”Uppskjutna utgifter” med efterföljande införande i produkter (konto);

ü i syfte att köpa varor (fastighet), ingår i den faktiska (initiala) kostnaden (kostnaden) för inköpta varor (egendom) och bokförs på konton 41 "Varor", 10 "Material", 01 "Fast tillgångar", 04 "Immateriella tillgångar" (med ett konto).

Ofta bedriver företag marknadsföring när de planerar lanseringen av nya produkter.. Enligt redovisningsregler skrivs utgifter för marknadsundersökningar av som kostnad i den period då Nya produkter sattes i produktion och började sälja.

Dessförinnan beaktas utgifter i samband med förberedelse av nyproduktion i konto 97 ”Framtida utgifter”. Det finns inget sådant krav i skattelagen, därför kan utgifter för marknadsundersökningar inför lanseringen av nya produkter, i skatteredovisningen, redovisas i den period då de uppfylls. I detta avseende kommer skillnader att uppstå som minskar skattevinsten under innevarande period jämfört med redovisningsvinst. Följaktligen bildas skattepliktiga tillgångar som uppträder under den aktuella perioden, vilket leder till bildandet av en uppskjuten skatteskuld.

Tidpunkten för tillämpningen av skatteavdraget för "ingående" moms beror inte på metoden för skatteredovisning av marknadsföringskostnader som valts av organisationen. Forskningskunden har rätt att återbetala moms under den period då marknadsföringskostnader faktiskt uppkommit, betalats och återspeglas i bokföringen.

Exempel:

LLC, som en del av sin verksamhet, planerar att släppa nya produkter från januari 2005. För att ta reda på utsikterna för dess försäljning beordrade företaget OJSC att genomföra marknadsundersökningar. Antagningsbeviset för utfört arbete och rapporten om forskningsresultaten undertecknades av organisationerna i mars 2004.

Kostnaden för forskningen var 59 000 rubel, inklusive moms - 9 000 rubel.

LLC började producera och sälja nya produkter i januari 2005.

För skatteändamål använder den periodiseringsmetoden.

LLC i mars redovisade medel som spenderats på marknadsföring som andra utgifter som minskar den skattepliktiga inkomsten.

Följande poster har gjorts i bokföringen:

I mars 2004:

Debetkredit - 50 000 rubel. (59 000 RUB - 9 000 RUB) - medel som spenderas på marknadsföring under arbetsacceptanscertifikatet ingår i uppskjutna utgifter;

Debetkredit 19 - 9000 rubel. - accepteras för avdrag för moms på marknadsundersökningar.

Sedan januari 2005 LLC kommer att börja skriva av kostnader för marknadsundersökningar till kostnad för försäljning i samband med försäljning av produkter. Avskrivningen kommer att ske jämnt över den period som fastställts av chefens order. Samtidigt påbörjas återbetalning av IT med belopp som beräknas utifrån andelen avskrivna marknadsföringskostnader. Denna operation återspeglas av posterna:

Debetkredit - en del av kostnaderna för marknadsundersökningar skrivs av till kostnaden för försäljning;

Debet Kredit underkonto "Beräkningar för inkomstskatt" - IT var delvis återbetalat.

Ofta genomför ett företag marknadsundersökningar för att förvärva inventarier eller annan egendom.

I redovisningen är detta krav fastställt:

ü paragraf 6 PBU 5/01 "Redovisning av varulager",

ü punkt 8 i PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar",

ü punkt 6 i PBU 14/2000 "Redovisning av immateriella tillgångar".

När det gäller skatteredovisning finns det ingen direkt indikation på att marknadsföringskostnader inkluderas i den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, material och varor (klausul 2 i artikel 254; klausul 1 i artikel 257; artikel 320 i skattelagstiftningen av ryska federationen), men det finns indikationer på kostnaderna i samband med deras förvärv. Efter att ha analyserat artiklarna i Ryska federationens skattelag kan det antas att värdet på egendom kommer att bestämmas på samma sätt, både i redovisning och skatteredovisning.

december 2004
vd LLC "PROFIX AUDIT",
Lyudmila Nikolaevna Chiganova.

Marknadsföringsbudget är kostnaden för marknadsundersökning(marknadsorienterad, medellång och lång sikt), säkerställa varornas konkurrenskraft, informationskommunikation med kunder (reklam, säljfrämjande åtgärder, deltagande i utställningar, mässor, etc.), organisera produktdistribution och försäljningsnätverk.

Finansiella resurser Allt detta tas från vinsten och beloppet av dessa utgifter minskas. Men å andra sidan, i vår tid, utan marknadsföringskostnader, är det omöjligt att sälja en sådan mängd varor för att returnera kostnaderna för forskningspapper, produktion av varor och även göra vinst. Därför är allokering av medel för marknadsföring en lösning på multivektorproblem, vars inverkan på marknadsföringen till och med är svår att avgöra. Därför, när de bestämmer marknadsföringsfonder, förlitar de sig ofta på traditioner, tidigare erfarenheter, intuition, såväl som analys av konkurrenters marknadsföringskostnader.

För att uppskatta mängden marknadsföringskostnader analyseras inverkan av följande faktorer:

S- försäljningsvolym i bitar;

W- listpris;

I- transport, provision och andra kostnader för försäljning av en enhet av varor;

A- Kostnader för att producera en enhet av varor som inte är relaterade till marknadsföring, utan beror på produktionsvolymen;

F- konstanta produktionsförluster som inte är relaterade till marknadsföring och oberoende av produktions- och försäljningsvolymer;

D- Kostnader för marknadsföring av produkter (säljfrämjande åtgärder).

Låt oss koppla alla dessa indikatorer i vinstekvationen. Vi får följande ekvation:

Men formeln tar inte hänsyn till vinstgraden, som i sin tur beror på storleken på marknadsandelen.

Av resultatekvationen följer att även annons- och marknadsföringskostnaderna bör öka i takt med i vilken utsträckning företaget tränger in på en allt större del av marknaden. Man tror att exportörer spenderar 2-5 % av sin export på reklam i importerande länder.

Ibland används analogimetoden för att fastställa de nödvändiga marknadsföringskostnaderna. Det är till exempel känt att i USA fördelas kostnaderna för att utveckla och lansera en ny produkt på marknaden enligt följande: grundforskning 3-6% av de beräknade kostnaderna avsätts för tillämpad utveckling - 7-8% för beredning teknisk utrustning- 40-60%, för arrangemang serieproduktion- 5-16%; för försäljningsorganisation (reklam, säljfrämjande åtgärder, organisation av produktdistribution och försäljningsnätverk) - 10-27%.

I modern värld Marknadsföringskostnaderna stiger ständigt.

Varje företag bör ha högt kvalificerade specialister som korrekt kan beräkna marknadsföringsbudgeten för att inte bara förlora, utan också utöka marknadsandelar. Alla företagets kostnader för genomförande marknadsförings aktiviteter- dessa är kostnaderna för marknadsföring, som utförs i tre riktningar: för att skapa och underhålla marknadsavdelningen, för att utveckla en strategi (den allmänna utvecklingsriktningen under en viss period), kostnader för taktisk marknadsföring.

Strategisk marknadsföring är en aktiv marknadsföringsprocess med en långsiktig planeringshorisont, som syftar till att överträffa marknadsgenomsnittet genom att systematiskt implementera en policy för att skapa varor och tjänster som ger konsumenterna mer värdefulla fördelar än konkurrenterna.

Strategisk marknadsföring riktar ett företag mot ekonomiska möjligheter som är skräddarsydda för dess resurser och ger potential för tillväxt och lönsamhet.

Uppgiften strategisk marknadsföringär att tydliggöra företagets uppdrag, utveckla mål, form strategisk utveckling, vilket säkerställer en balanserad struktur i företagets produktportfölj.

Taktisk marknadsföring är en typ av marknadsföring som bygger på den aktiva processen att hitta och behålla kunder, främja produkter med en kortsiktig planeringshorisont, som syftar till att redan befintlig marknad. Det här är en klassiker kommersiell process erhålla en given försäljningsvolym genom användning av taktiska åtgärder (åtgärder i enlighet med en specifik situation) relaterade till marknadsföring, köparen, produkten, dess pris, marknadsföring av produkten och föra den till konsumenten.

De största kostnaderna faller på taktisk marknadsföring, det vill säga på pågående marknadsföringsaktiviteter.

På företag skiljer man mellan fasta marknadsföringskostnader (konstanta) och de som kommer att förändras på grund av förändringar i försäljningsvolymer av varor. Men det är bättre att beräkna de totala distributionskostnaderna direkt i värdet av försäljningen av varuenheter. De kan då räknas som en procentandel av inkomsten.

Fasta marknadsföringskostnader under planeringsperioden är:

Säljare löner och supportkostnader;

Produktionskostnader och kostnader för större reklamkampanjer;

Kostnader för marknadsföringspersonal

Kostnader för säljfrämjande material (säljhjälpmedel) försäljningsställen, distributionskostnader);

Rörliga marknadsföringskostnader:

Försäljningsprovisioner som betalas till säljare, mäklare eller representanter för tillverkaren;

Försäljningsbonusar som beror på försäljningsmål;

Rabatter från fakturapriser och för uppnådda resultat av nuvarande försäljning;

Förskottsbetalningsmedel (om de ingår i kostnadsberäkningen för säljfrämjande åtgärder);

När marknadsföringsbudgeten betraktar utgifter som både fasta och rörliga blir budgeten mer objektiv. Det är också viktigt att tänka på att de kortsiktiga riskerna med fasta marknadsföringskostnader alltid är större än de som är förknippade med rörliga marknadsföringskostnader. Om, som ett resultat av marknadsanalys eller produktionsprocess Marknadsförare kommer till slutsatsen att faktorer utanför deras kontroll (konkurrenters agerande, produktionsnedskärningar) tydligt kan minska riskerna genom att inkludera fler variabler och fler fasta kostnader i marknadsföringsbudgeten.

Vinnande samtal som ändras i förhållande till inkomsten är försäljningsprovision på ersättning. Därför bör eventuella försäljningsprovisioner inkluderas i rörliga distributionskostnader. För att bekräfta detta kan följande exempel ges. Företaget Torchin, som säljer ketchup, spenderar 1 miljon UAH. per år för underhåll av säljare som arbetar med nätverk livsmedelsaffärer och med grossister. Återförsäljaren erbjuder sig att utföra samma försäljningsarbete för en provision på 5 %.

Med en inkomst på 10 miljoner IRN:

totala rörliga distributionskostnader = 10 miljoner UAH. 5 % = 0500000 UAH.

Med en inkomst på 20 miljoner UAH:

totala rörliga distributionskostnader = 20 miljoner UAH. 5 % = 1 miljon UAH.

Om företagets inkomst är mindre än 10 miljoner UAH, kommer en återförsäljares tjänster att vara mindre än betalningen till dess egen säljare.

Det bör också noteras att fasta kostnader är lättare att beräkna än rörliga. Information om Fasta kostnader kan erhållas från löneregister, bokslut och leasingdokument. Svårigheter uppstår vid beräkning av rörliga kostnader. Ofta rörliga utgifter vara skyldig en viss procent av inkomsten. Sedan kommer de att förändras med förändringen av antalet sålda enheter. Och det händer att rörliga kostnader endast hänför sig till en del av den totala försäljningsvolymen, det vill säga att kostnaderna är konstanta fram till ett visst skede (fasvis).

Det är viktigt att när man utvecklar en marknadsföringsbudget bestäms hur stor del av kostnaderna som ska fördelas för den aktuella perioden och vilka man gradvis ska spendera i framtida perioder.

Ett företags marknadsföringsutgifter används ofta för att jämföra med andra företag och ses därför som en procentandel av försäljningen, eller en andel av försäljningen. Utifrån denna andel kan de dra slutsatser om hur aktivt företaget ägnar sig åt marknadsföring. Indikator "marknadsföringskostnader" (%) = marknadsföringskostnader (UAH) inkomst (RUB).

Annonskostnader kan också bestämmas som en procentandel av försäljningsvolymen.

En särskild form av distributionskostnader är ”ortsavdrag”. Mycket ofta sker avdrag när nya försändelser av varor levereras till återförsäljare och de ger dem plats för dessa varor i lager och butiker. Sådana avdrag kan vara kontanta engångsbetalningar eller särskilda rabatter.

Förstå skillnaden mellan konstanter och rörliga kostnaderöverklagande hjälper ett företag att överväga de relativa riskerna som är förknippade med alternativa distributionsstrategier.

I allmänhet strategier som är förknippade med rörliga kostnader, mindre riskabelt.

Marknadsföring produktpolicy ger för val av målmarknader, utveckling och motivering av komplexet marknadsförings aktiviteter, genomförande av dessa aktiviteter och övervakning av deras genomförande.

På de utvalda målmarknaderna bestäms efterfrågevolymer, segmentering och urval av målsegment samt produktpositionering.

En uppsättning marknadsföringsaktiviteter bör omfatta strategi, taktik, innehållet i produktprispolicyn, val av marknadsföring och säljfrämjande metoder. Produktmarknadsföringspolicyn sträcker sig också till området för direkt handelsverksamhet: marknadsanalys, forskning inom området marknadsprissättning, påverka efterfrågan, etablera kommunikation.

Marknadsundersökningar beställs av stora råvaruproducenter och grossister (distributörer). Det finns vissa forskningsstandarder enligt vilka det företag som beställer ska tillhandahålla entreprenören tekniska specifikationer och ämnet för uppgifterna, nödvändig information om företaget, och betala för utfört arbete.

Entreprenörens skyldigheter innefattar att bedriva forskning inom den överenskomna tidsramen och i enlighet med programmet samt att respektera immateriella rättigheter.

Utifrån resultaten av studien upprättas en rapport till kunden.

Nedan är en lista över marknadsföringskostnader:

För att göra marknadsundersökningar, konkurrensfördelar, utsikter för utvecklingen av produktsortimentet;

För anställdas affärsresor till utställningar;

Kostnad för produktprover som tillhandahålls kunder gratis;

För utveckling och produktion av skisser av etiketter och förpackningar;

För design av belysning, transport, utomhusreklam;

Att bedriva annan försäljningsverksamhet.

Försäljningskostnader av löpande karaktär bokförs på balanskontot ”Försäljningskostnader”.

Marknadsföring, tills nyligen så nytt ledningsverktyg, för närvarande i ekonomisk aktivitet organisationer använder det allt oftare. Många stora kommersiella företag(både handel och produktion) har i sina organisationsstruktur marknadsföringstjänst. Men ännu fler småföretag tar till specialiserade företags tjänster.

Som regel ska skattemyndigheterna, när de utövar skattekontroll, vara mycket uppmärksamma på den ekonomiska genomförbarheten och dokumentation av marknadsföringskostnader. Vi hoppas att artikeln som presenteras för dig kommer att hjälpa dig att korrekt närma sig reflektionen av denna typ av utgifter och undvika konflikter med skattemyndigheterna.

Några ord om marknadsföring

Resultatet av den genomförda marknadsundersökningen är strategiska, taktiska och operativa planer för produktion och försäljning företagsverksamhet, som inkluderar utvecklingsprognoser målmarknad, strategin och taktiken för företagets beteende på det, dess marknadsföringspolicy, såväl som policyn för säljfrämjande och reklamevenemang.

Ett företags marknadsföringspolicy kan innehålla fyra avsnitt:

1) produktpolicy - en uppsättning marknadsföringsåtgärder för att påverka marknaden som syftar till att öka företagets konkurrenskraft;

2) prispolicy - kombination olika typer prisbeteende på marknaden, definition prissättningsstrategi och prissättningstaktik;

3) försäljningspolicy– planering och bildande av försäljningskanaler för varor;

4) marknadsföringspolicy - planering och genomförande av en uppsättning aktiviteter som syftar till att marknadsföra en produkt på marknaden (reklam, pre-sale och garantiservice, etc.).

Föreskrifter om organisationens marknadsföringspolicy

För närvarande erbjuder många organisationer rabatter till sina kunder. I de flesta fall är deras tillhandahållande inte systematiserat på något sätt och är inte motiverat på något sätt, och ofta föreskrivs inte ens i villkoren i kontraktet. Om du tar detta tillvägagångssätt för utformningen av de föreslagna rabatterna kan det bli ogynnsamma skattekonsekvenser, så vi rekommenderar att du är uppmärksam Särskild uppmärksamhet utveckling av en sådan sektion Avsättningar, som "Prispolicy". Genom att systematisera och motivera rabatter som ges till kunder med en väl utvecklad prispolicy kan en organisation i förväg skydda sig från tvister med skattemyndigheter.

Så vad ska du vara uppmärksam på när du utvecklar din prispolicy? För det första punkt 3 art. 40 Ryska federationens skattelag förpliktar vid fastställandet marknadspris När du slutför transaktioner av icke-närstående, ta hänsyn till rabatter orsakade av:

– säsongsmässiga och andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan på varor (arbeten, tjänster)

– förlust av kvalitet eller andra konsumentegenskaper hos varor;

– utgång (ungefärligt utgångsdatum) för varornas hållbarhet eller försäljning;

– Marknadsföringspolicy, inklusive marknadsföring till marknader Nya produkter som inte har några analoger, såväl som när de marknadsför varor (verk, tjänster) till nya marknader;

– Införande av experimentella modeller och varuprover för att göra konsumenterna bekanta med dem.

Man bör komma ihåg att denna paragraf inte innehåller hela listan över element. marknadsföringspolicy, det vill säga organisationen kan komplettera den.

Priserna och rabattbeloppen som fastställts av organisationen, efter att de har motiverats i "Prispolicy", bör fastställas i prislistan. En indikation på bildandet av transaktionspriset, med hänsyn till motsvarande rabatt, måste också finnas i texten till avtalet om försäljning av varor (arbeten, tjänster).

Genomförande av planerade aktiviteter förordningar, och dess utveckling kan utföras både av organisationen själv (dess marknadsföringstjänst) och av specialiserade företag. I det andra fallet bör särskild uppmärksamhet ägnas åt att ingå ett kontrakt och dokumentera resultatet av det utförda arbetet.

Dokumentation av marknadsföringstjänster,förseddspecialiserad organisation

1) Kontraktets föremål eller en beskrivning av de åtgärder (aktiviteter) som måste utföras av entreprenören.

Denna del av avtalet för tillhandahållande av marknadsföringstjänster bör ägnas särskild uppmärksamhet, eftersom efterföljande skatt och redovisning av resultatet av dess utförande av kunden kommer att bero på det. När du bestämmer föremålet för avtalet rekommenderar vi att du följer den formulering som föreslås av skattelagen - detta kommer sedan att hjälpa till att undvika konflikter med skattemyndigheterna när du fördelar utgifter till en eller annan av dess artiklar.

Till exempel, om föremålet för kontraktet är marknadsundersökningar av försäljningsmarknaden, och i enlighet med pp. 27 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag beaktas som en del av övriga kostnader förknippade med produktion och försäljning utgifter för pågående studier (forskning) av marknadsförhållanden, insamling av information direkt relaterad till produktion och försäljning av varor (arbeten, tjänster), då är det bättre att formulera det enligt normerna i koden. Dessutom måste du vara uppmärksam på ordet "löpande", eftersom de utgifter som skattemyndigheten ådrar sig annars kan betraktas som långsiktiga, och de kan inte dras av åt gången.

2) Registrering av resultatet av kontraktet.

Faktum är att på grund av bristen på materiellt innehåll i de utförda tjänsterna, uppstår svårigheter med att fastställa ekonomisk motivering och lämpliga dokumentbevis för de uppkomna kostnaderna. Därför är det för det första nödvändigt att utfärda ett intyg om godkännande av tjänster som tillhandahålls i enlighet med kraven Konst. 9 Federal lag"Om bokföring" . För det andra föreskrivs i kontraktsvillkoren att entreprenören, utöver mottagningsbeviset för de tillhandahållna tjänsterna, åtar sig att lämna en skriftlig rapport. Till exempel ett utkast till förordning om marknadsföringspolicy (om föremålet för avtalet är utvecklingen av en marknadsföringspolicy); skriftlig konsultation (om föremålet för avtalet är tillhandahållande av konsulttjänster); resultat av aktuell marknadsundersökning med praktiska rekommendationer

etc.

En sådan handling ska ange att entreprenören utfört visst arbete i processen att tillhandahålla tjänster och erhållit resultat som kunden kan använda i inkomstbringande verksamhet. Annars kommer det att vara ganska svårt att bekräfta den ekonomiska genomförbarheten av utgifter som uppstår under ett sådant avtal.

, beroende på vilken deras redovisning kommer att utföras:

1) aktuell marknadsundersökning;

2) kostnader av strategisk (långsiktig) karaktär;

3) marknadsundersökningar i syfte att förvärva anläggningstillgångar. Den vanligaste - . marknadsföringskostnader för pågående marknadsundersökningar ppI skatteredovisningen är de föremål för inkludering i andra kostnader i samband med produktion och försäljning, enl. 27 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag , och redovisning, enligt punkt 7 PBU 10/99

, – ingår i utgifter för ordinarie verksamhet som en del av förvaltningskostnader. Vid ingående av avtal och upprättande av primära redovisningshandlingar är det nödvändigt att ange att de utgifter som uppstår är av löpande karaktär.

Exempel 1. Alpha LLC ingick ett avtal med Delta LLC om den pågående studien av marknadsförhållanden transporttjänster till ett belopp av 118 000 rubel, inklusive moms 18% - 18 000 rubel. Den här typen

kostnader tillhandahålls av Alpha LLCs marknadsföringspolicy.

Låt oss överväga återspeglingen av dessa utgifter i Alpha LLCs bokföring. kan uppstå om en organisation till exempel ska släppa en ny produkt och studerar den potentiella marknaden för sin försäljning. Vid bokföring skall dessa utgifter i enlighet med Kontoplan, är föremål för redovisning på konto 97 ”Uppskjutna utgifter” och kommer att ingå i utgifter för ordinarie verksamhet under den period då försäljningen av nya produkter påbörjades. Avskrivningen kommer att ske jämnt över den period som fastställts av företagets chefs order.

Det finns två alternativ för att bokföra utgifter i skatteredovisningen:

1:a – i enlighet med pp. 3 punkt 7 art. 272 Ryska federationens skattelag Dessa utgifter kan beaktas som en del av andra utgifter förknippade med produktion och försäljning under den redovisningsperiod (skatteperioden) då de uppkom. I detta fall blir det skillnad mellan bokföring och skatteredovisning av marknadsföringskostnader, vars belopp enl. punkt 18 PBU 18/02, är det nödvändigt att periodisera en uppskjuten skatteskuld, som därefter, när utgifter accepteras bokföring, kommer att avskrivas.

2:a – enligt klausul 1 art. 272 Ryska federationens skattelagutgifter redovisas i den rapporteringsperiod (skatteperioden) då dessa utgifter härrör från transaktionernas villkor. Det vill säga när utgifter uppstår bestäms perioden för deras redovisning (förekomst) av dokumentet i enlighet med vilket sådana utgifter uppkom ( Avsnitt 3 i metodrekommendationerna). Detta innebär att om avtalet för att genomföra marknadsundersökningar föreskriver forskning för att prognostisera försäljningsmarknaden för en ny typ av produkt (till exempel om två år), så måste dessa utgifter beaktas i skattehänseende efter två år, när ny produkt släpps till försäljning. I detta fall blir det inga skillnader i bokföring och skatteredovisning av marknadsföringskostnader.

Exempel 2.

Alpha LLC planerade att släppa den nya sorten produkter under andra halvåret 2005. För att bestämma försäljningsvolymen för nya produkter under den angivna perioden, i maj 2004, slöts ett avtal med Delta LLC om att genomföra marknadsundersökningar till ett belopp av 118 000 rubel, inklusive moms - 18 000 rubel .

Avskrivning av utgifter för marknadsundersökningar, enligt ordern chef för Alpha LLC, kommer att genomföras jämnt över 10 månader.

Låt oss överväga återspeglingen av dessa transaktioner i Alpha LLCs redovisning med det första alternativet för skatteredovisning av marknadsföringskostnader.

<*>Underkonto ”Beräkningar med budget för moms”.

<**>Underkonto "Beräkningar med budget för inkomstskatt."

<***>Den uppskjutna skatteskulden regleras med belopp som beräknas utifrån andelen avskrivna marknadsföringskostnader.

Marknadsföringskostnader i samband med förvärv av anläggningstillgångar, både i redovisning och skatteredovisning är de föremål för reflektion som en del av värdet på anläggningstillgångar.

I bokföring, i enlighet med punkt 8 PBU 6/01, Den initiala kostnaden för anläggningstillgångar som förvärvats mot en avgift redovisas som beloppet av organisationens faktiska kostnader för anskaffning, konstruktion och produktion, med undantag för mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (förutom fall som föreskrivs i den ryska lagstiftningen Federation). Detta innebär att kostnaderna för att genomföra marknadsundersökningar, vars syfte till exempel är att identifiera det optimala pris-kvalitetsförhållandet för den köpta anläggningstillgången, ska ingå i dess initiala kostnad. Det vill säga att de ska betraktas som direkt relaterade till förvärvet av en anläggningstillgång.

I skatteredovisningen, enl klausul 1 art. 257 Ryska federationens skattelag, definieras initialkostnaden för en anläggningstillgång som beloppet av utgifter för dess anskaffning, konstruktion, produktion, leverans och att föra den till ett tillstånd där den är lämplig för användning, med undantag för skattebelopp som är avdragsgilla eller tas beaktas som utgifter enligt skattebalken. Marknadsföringskostnader som syftar till att studera marknaden för förvärv av en anläggningstillgång ska följaktligen också ingå i anläggningstillgångens initiala kostnad i skattehänseende.

Exempel 3.

Alpha LLC, för att köpa utskriftsutrustning, ingick ett avtal med Delta LLC om att genomföra marknadsundersökningar på marknaden för inhemsk och utländsk utskriftsutrustning till ett belopp av 118 000 rubel, inklusive moms - 18 000 rubel.

Som ett resultat köpte Alpha LLC utrustning inhemsk produktion värt 1 180 000rub., inklusive moms – 180 000 rub. Leveranskostnaderna uppgick till 35 400 rubel, inklusive moms - 5 400 rubel; kostnader för installation av utrustning - 70 800 rubel, inklusive moms - 10 800 rubel.

Låt oss överväga återspeglingen av dessa transaktioner i Alpha LLCs bokföring.

Se artikeln av V. A. Romanenko "Redovisning för handelsrabatter" (tidningen "Aktuella frågor om redovisning och beskattning", 2004, nr 15).

Federal lag "om redovisning" daterad 21 november 1996 nr 129-FZ.

Bokföringsbestämmelser ”Organisationskostnader” PBU 10/99, godkänd. På order från Ryska federationens finansministerium av den 05/06/99 nr 33n.

Kontoplan för finansiell och ekonomisk verksamhet samt instruktioner för dess användning, godkänd. På order från Ryska federationens finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n.

Bokföringsföreskrifter ”Redovisning för inkomstskatteberäkningar” PBU 18/02, godkänd. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 19 november 2002 nr 114n.

"Bransch: redovisning och beskattning", 2007, N 5

Det finns ingen särskild definition av marknadsföringstjänster som tillhandahålls vare sig i redovisnings- eller skattelagstiftningen. Marknadsföring (från engelska "market" - market) är en affärsverksamhet som är förknippad med att identifiera och studera behoven hos producenter och konsumenter på marknaden för att tillgodose deras intressen. Marknadsföring hänvisar vanligtvis till tjänster för att studera det aktuella läget på marknaden och identifiera trender i dess förändring, vilket gör att vi kan utveckla den mest optimala affärsstrategin.

Låt oss försöka ta reda på hur marknadsundersökningar återspeglas i redovisningen? Hur dokumenterar och ekonomiskt motiverar man kostnaderna för marknadsundersökningar?

Finansministeriet definierar i brev daterad 2002-02-04 N 04-02-06/5/4 marknadsföringstjänster som tjänster för att organisera processen att identifiera, maximera och tillfredsställa konsumenternas efterfrågan på organisationens produkter.

Skattetjänsten kallar marknadsföringsaktiviteter som syftar till att marknadsföra varor och tjänster från producenter till konsumenter och studera den nuvarande försäljningsmarknaden (se brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 20 februari 2006 N MM-6-03/183@). När du bestämmer en specifik lista över marknadsundersökningar i detta brev, rekommenderas det att hänvisa till All-Russian Classifier of Species ekonomisk aktivitet OK 029-2001<1>(nedan kallat OKVED). Även om begreppet "marknadsföringstjänster" har saknats i denna klassificerare sedan 2003-01-01, innehåller det begreppet "marknadsundersökning", som hänförs till klass 74 "Tillhandahållande av andra typer av tjänster", grupp 74.13, som inkluderar undergrupp 74.13.1 "Marknadsundersökningar" , särskilt att studera marknadspotential, produktacceptans, produktmedvetenhet och konsumenternas köpvanor i syfte att marknadsföra och utveckla nya produkter, inklusive statistisk analys av resultaten.

<1> Helrysk klassificerare typer av ekonomisk verksamhet OK 029-2001 (NACE Rev. 1), godkänd. Resolution av Rysslands statliga standard daterad 6 november 2001 N 454-Art.

Marknadsundersökningar kan inkludera följande procedurer:

• fastställa marknadens storlek och karaktär;
• beräkning av verklig och potentiell marknadskapacitet;
• analys av faktorer som påverkar marknadsutvecklingen;
• med hänsyn till de specifika egenskaperna i analysen av produktmarknader och regionala marknader;
• bestämma graden av marknadsmättnad, etc.;
• marknadssegmentering och bestämning av konsumenttyper enligt huvudegenskaperna: ålder, kön, inkomst, yrke, social status, bostadsort, objektivt behov av den föreslagna produkten, etc.;
• forskning om kapaciteten hos handels- och distributionsnätverket (varudistribution) som betjänar en given marknad;
• tillgång till detaljhandel och grossist handelsföretag, tillhandahållande av handelslager och hjälplokaler etc.;
• analys yttre faktorer marknadsutveckling.

Vem gör marknadsundersökningar? Ett företag kan utföra dem självständigt eller använda tjänster från tredjepartsorganisationer som är specialiserade på marknadsundersökningar. Organisationen måste i alla fall se till rätt design kostnader för dessa studier.

Skapande av en marknadsavdelning på företaget

Om en organisation bedriver marknadsundersökningar självständigt, då I detta fall hon organiserar en marknadsavdelning, anställer marknadsförare och gör avtal med dem anställningsavtal. Skattebetalare rekommenderas att förbereda följande dokument:

• beställning från chefen om skapandet av en marknadsavdelning, som anger syftet med dess skapande;
• föreskrifter om marknadsavdelningen, som bestämmer vem som utfärdar uppgifter till avdelningen, till vem och i vilken form den rapporterar;
• anställningsavtal som ingåtts med marknadsförare, som anger arbetsansvar;
• arbetsbeskrivningar för marknadsförare;
• chefens uppdrag om vilken forskning som behöver slutföras, och rapporterar till chefen om det arbete som görs av marknadsavdelningen;
• publicerade dokument baserat på resultaten av forskningen. Till exempel, en order från direktören att öka produktionen av en viss produkt på grund av att marknadsavdelningen förutspår en ökning av efterfrågan på den.

Kostnaderna för marknadsundersökningar kommer att vara kostnaden för löner för specialister som utför dem, som i redovisningen klassificeras som kostnader för ordinarie verksamhet (klausuler 5, 18 PBU 10/99<2>) och ingår i kostnaden för sålda varor, verk och tjänster.

<2>Bokföringsbestämmelser "Organisationens kostnader" PBU 10/99, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium den 6 maj 1999 N 33n.

Till exempel, om en organisation studerar marknadsförhållanden för att öka försäljningen av redan tillverkade produkter, återspeglas marknadsföringskostnader i följande poster:

• Debet 26, 44 Kredit 70 - upplupen lön marknadsförare;
• Debet 26, 44 Kredit 69 - enhetlig social skatt och försäkringspremie på OPS.

Om en organisation planerar att släppa nya produkter och vill studera marknaden för detta, så bör lönekostnaderna för marknadsförare beaktas på konto 97 som en del av uppskjutna utgifter, och i och med lanseringen av nya produkter, inkl. i utgifter för ordinarie verksamhet (klausul 65 i förordning N 34n<3>):

• Debet 97 Kredit 70, 69;
• Debet 26, 44 Kredit 97.

I skatteredovisningen beaktas arbetskostnader för marknadsförare på vanligt sätt, det vill säga med periodiseringsmetoden - bl.a. rapporteringsperiod när denna lön intjänades (klausul 4 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag), med kontantmetoden - efter betalningen (klausul 1 i klausul 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag).

Marknadsföringstjänster som tillhandahålls av ett specialiserat företag

Om marknadsundersökningar genomförs tredje part, då bildas kostnaderna i enlighet med det avtal som ingås med den. I civillagen Det finns inga särskilda regler för förfarandet för att ingå och verkställa ett marknadsföringsavtal. Ett sådant avtal bör betraktas som en av typerna av avtal om tillhandahållande av betaltjänster (artikel 779 i Ryska federationens civillag). När man upprättar ett avtal för tillhandahållande av marknadsföringstjänster är det nödvändigt att tydligt formulera målen, föremålet för forskningen och ange det territorium där de kommer att utföras. Vid ingående av avtal är det möjligt att bestämma vilka metoder som ska användas för att lösa forskningsproblem, för vilket ett forskningsprogram upprättas, som är bifogat avtalet och som är en integrerad del av det.

För att undvika meningsskiljaktigheter med skattemyndigheterna måste du vara extra noggrann när du upprättar avtal om tillhandahållande av marknadsföringstjänster och dokumenterar resultatet. Det är nödvändigt att uppmärksamma följande punkter.

För det första ska resultatet av det utförda arbetet dokumenteras i ett intyg om färdigställande, samt en rapport om resultaten av marknadsundersökningar. Om ärendet till exempel till följd av tvister med skattemyndigheten kommer till prövning, är det anmälan som är föremål för obligatorisk prövning av domstolen som krävs dokument för registrering av denna typ av arbete (se resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 07.12.2005 N KA-A40/12121-05). Till exempel, i resolutionen från Federal Antimonopoly Service NWO av den 29 maj 2006 N A56-26389/2005 står det: Skattebetalaren måste tillhandahålla ytterligare bevis (marknadsanalysrapport, forskning, slutsats, rekommendationer) som bekräftar att tjänsterna faktiskt tillhandahölls.

För det andra ska handlingarna innehålla specifik information om de tjänster som tillhandahålls, och formuleringen ska inte vara opersonlig. I annat fall kommer inspektören vid en skatterevision att göra en slutsats om olagliga utgifter vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt och domstolen ställer sig på inspektionens sida.

Till exempel, i resolutionen från FAS ZSO daterad 04/05/2006 N F04-1866/2006(21004-A45-40) noteras att de dokument som företaget lämnat in inte återspeglade det faktiska fullgörandet av de skyldigheter som fastställts i kontrakten ; att ange att föremålet för kontraktet är att "utföra marknadsföringstjänster för marknadsundersökningar av lödningar och legeringar" är inte bevis på ekonomisk genomförbarhet och rimliga kostnader för att minska den skattepliktiga vinsten utan att lämna in dokument som avslöjar det faktiska innehållet i resultaten av tillhandahållna tjänster. En liknande ståndpunkt uttrycks i resolutionen från Federal Antimonopoly Service NWO daterad 06/01/2006 N A05-13038/05-31: företaget lämnade inte rapporter om det arbete som utförts av entreprenören. Informationsbrev, som företaget hänvisar till, innehåller endast uppgifter om möjliga potentiella kunder. Sådan information är allmänt tillgänglig och kräver ingen särskild marknadsundersökning.

För det tredje bör det beaktas att skatteinspektörer kontrollerar proportionaliteten av kostnaderna för marknadsundersökningar, och i vissa fall, efter att ha kommit till slutsatsen att priset på tjänsterna är överprissatta, accepterar de inte dessa kostnader i skattehänseende. anser att de är ekonomiskt omotiverade.

Till exempel, FAS VSO i resolution daterad 04/06/2006 N A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 ställde sig på skattemyndighetens sida, med hänsyn till det faktum att kostnaden för tjänsterna var mycket högre än priserna för liknande tjänster i den aktuella regionen.

Observera att domstolarna inte alltid stödjer skattemyndigheterna på denna fråga. Till exempel, i resolutionen från Federal Antimonopoly Service NWO av den 7 juli 2005 N A05-12199/03-10 anges att klausul 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag fastställer inte direkt vad förhållandet mellan utgifter och ekonomiskt resultat att redovisa utgifter som ekonomiskt motiverade. Och resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det östra militärdistriktet av 03/09/2006 N A79-6184/2005 noterade: domstolarna tog med rätta inte hänsyn till skattemyndighetens argument om den ekonomiska orättfärdigheten av kostnader för att betala för marknadsföringstjänster, gjorda på grundval av en bedömning ekonomisk effektivitet uppkomna utgifter, eftersom art. 252 i koden gör inte att den ekonomiska motiveringen av de uppkomna kostnaderna beror på de ekonomiska resultaten av skattebetalarens verksamhet. Samtidigt visar överensstämmelsen mellan dessa utgifter och verksamheten som utförs av företaget och deras nödvändighet deras ekonomiska motivering.

För det fjärde ska resultaten av marknadsundersökningar användas i den skattskyldiges verksamhet. Till exempel, FAS VSO i resolution daterad 2006-06-04 N A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 ställde sig på skattemyndighetens sida, vilket bevisade att skattebetalarens agerande med att hänföra kostnaderna för att studera marknadsförhållandena till andra utgifter relaterade till produktion och (eller) försäljning är inte direkt relaterade till dess produktionsverksamhet.

Vad ska man göra om marknadsundersökningar ger ett negativt resultat? Anta att en organisation bestämmer sig för att öka produktionen av en viss produkt. Marknadsundersökningar har dock visat att efterfrågan på dessa produkter minskar och att öka produktionsvolymen är olämplig.

Om skattemyndigheterna i denna situation inte godtar sådana utgifter som en minskning av beskattningsunderlaget för inkomstskatt, med hänvisning till deras ekonomiska orättfärdighet, kan följande argument framföras som en invändning. Frånvaron av ett positivt resultat betyder inte att utgifterna är orättfärdiga, för genom att genomföra marknadsundersökningar räddade organisationen sig från onödiga utgifter och förluster.

Marknadsundersökningar kan utföras för olika ändamål, beroende på vilka deras redovisning och skatteredovisning kommer att utföras, till exempel:

• marknadsundersökningar för att öka efterfrågan på produkter;
• marknadsundersökningar för lansering av nya produkter.

Kostnader för marknadsundersökningar som genomförs i syfte att öka produktförsäljningen återspeglas först i bokföringen på konto 44 ”Försäljningskostnader” och skrivs sedan av till debiteringen av konto 90 ”Försäljning”.

Exempel 1. En möbelfabrik, för att öka försäljningsnivån för sina produkter, beställde marknadsundersökningar från Premier Marketing LLC. Kostnaden för tillhandahållna tjänster uppgick till 708 000 RUB. (inklusive moms - 108 000 rubel).

Efter att ha undertecknat handlingen om avslutat arbete kommer följande poster att göras i möbelfabrikens redovisning:

För skatteredovisningsändamål ingår kostnader för marknadsundersökningar i övriga kostnader baserat på paragrafer. 27 klausul 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag som utgifter för pågående studier (forskning) av marknadsförhållanden, insamling av information direkt relaterad till produktion och försäljning av varor (arbete, tjänster).

Enligt art. 318 i Ryska federationens skattelag är alla andra utgifter indirekta och skrivs helt av som en minskning av den skattepliktiga vinsten i följande ordning:

• med periodiseringsmetoden - under den period då forskningen avslutades (acceptansbeviset undertecknades);
• enligt kontantmetoden - under den period då företaget betalade för dessa studier.

Kostnader för marknadsundersökningar utförda i syfte att släppa nya produkter. Redovisningsmässigt skrivs sådana utgifter av som kostnad i den period då nya produkter sätts i produktion. Fram till denna tidpunkt beaktas alla utgifter i samband med förberedelse av ny produktion i konto 97 ”Framtida utgifter”.

I skatteredovisningen kan utgifter för marknadsundersökningar inför lanseringen av nya produkter skrivas av under den period då de färdigställs, samt övriga utgifter enligt paragrafer. 27 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag. I detta avseende kommer skattepliktiga temporära skillnader att uppstå, vilket minskar skattevinsten i den aktuella perioden jämfört med redovisningsvinsten, vilket kommer att leda till bildandet av en uppskjuten skatteskuld (DTL).

Exempel 2. JSC "Gorizont", engagerad i produktionen hushållsprodukter, planerar att släppa nya produkter från januari 2008. För att ta reda på hur lovande denna riktning är, beställde samhället forskning från ett marknadsföringsföretag. Kostnaden för tjänster uppgick till 354 000 rubel. (inklusive moms - 54 000 rubel). Intyget om slutförande av arbetet undertecknades i maj 2007.

Följande poster kommer att göras i OJSC Horizons bokföring:

Från och med januari 2008 kommer revisorn för OJSC "Gorizont" att börja skriva av utgifter för marknadsundersökningar. Låt oss anta att denna avskrivning måste göras inom 12 månader på order av företagschefen. Samtidigt kommer den uppskjutna skatteskulden att regleras. Följande poster kommer att göras i räkenskaperna för OJSC Horizont på månadsbasis från januari till och med december 2008:

Observera: exemplen avsåg situationer där marknadsundersökningar var inriktade på den aktuella studien av marknadsförhållanden. Vid ingående av avtal och upprättande av primära redovisningshandlingar är det nödvändigt att ange att de uppkomna utgifterna är av löpande karaktär, och det är ännu bättre att använda den ordagranta formuleringen i paragraferna. 27 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag. Om ett företag bestämmer sig för att undersöka utsikterna för marknadsutveckling, till exempel under de närmaste åren, kommer den angivna formuleringen för att avskriva utgifter inte att vara lämplig. Du kan använda pp. 49 klausul 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag - andra utgifter i samband med produktion och (eller) försäljning, förutsatt att dessa utgifter uppfyller kriterierna som anges i art. 252 i Ryska federationens skattelag.

Marknadsföringskostnader av strategisk (långsiktig) karaktär inom redovisningen är föremål för redovisning på konto 97 ”Uppskjutna kostnader” och kommer att ingå i utgifter för ordinarie verksamhet under den period då försäljningen av nya produkter påbörjades. Avskrivningen kommer att ske jämnt över den period som fastställts av företagets chefs order.

Vid skatteredovisning enligt punkt 1 i art. 272 i Ryska federationens skattelag, redovisas utgifter i den rapporteringsperiod (skatteperioden) då dessa utgifter uppstår från transaktionsvillkoren. Det vill säga när utgifter uppstår bestäms perioden för deras redovisning (förekomst) av dokumentet i enlighet med vilket sådana utgifter uppstod. Om avtalet för att genomföra marknadsundersökningar föreskriver forskning om utsikterna för utvecklingen av försäljningsmarknaden för en ny typ av produkt som planeras att släppas om två år, måste dessa utgifter beaktas i skattehänseende efter två år , när den nya produkten börjar säljas.

Ofta utförs marknadsundersökningar inte i syfte att sälja produkter, utan för det mesta lönsamt förvärv tillgångar. Dessa kostnader betraktas i detta fall som kostnader för informations- och konsulttjänster. I redovisningen ingår de i den faktiska kostnaden (initialkostnaden) för den tillgång som den köpt. Detta står i följande dokument:

• för immateriella tillgångar - i punkt 6 i PBU 14/2000<4>;
• för anläggningstillgångar - i punkt 8 i PBU 6/01<5>;
• baserat på material - i paragraf 6 i PBU 5/01<6>.

I skatteredovisning, såväl som i redovisning, ingår de i initialkostnaden för den förvärvade tillgången (klausul 2 i artikel 254, klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 3. Maskinbyggande anläggning, innan du köpte utrustningen, ingick ett avtal med Marketing LLC om att genomföra marknadsundersökningar för inhemsk och utländsk utrustning till ett belopp av 590 000 rubel, inklusive moms - 90 000 rubel. Efter att ha undertecknat intyget om slutförande av arbete för att utföra marknadsundersökningar, förvärvade anläggningen motsvarande utrustning värd 5 900 000 rubel, inklusive moms - 900 000 rubel.

Följande poster kommer att göras i redovisningen:

Plats för försäljning av marknadsföringstjänster

Marknadsföringstjänster som tillhandahålls av en rysk organisation (entreprenör) till en rysk organisation är momspliktiga på generella principer. Vissa nyanser uppstår när man sluter ett avtal med en utländsk partner.

I enlighet med paragraf. 5 s. 4 styckena 1 art. 148 i Ryska federationens skattelag, vid tillhandahållande av marknadsföringstjänster, erkänns försäljningsplatsen som Ryska federationen om köparen, i detta fall kunden av tjänsterna, är verksam i Ryska federationen. I denna situation kommer skattebetalarna att vara utländska organisationer (vid skatteregistrering hos skattemyndigheten) eller köparen av tjänster ( rysk organisation) kommer att hålla inne momsbeloppet och överföra det till budgeten som skatteombud (artikel 161 i Ryska federationens skattelag). Om marknadsföringstjänster tillhandahålls till utländska organisationer är Ryska federationens territorium inte platsen för försäljningen av tjänsterna och följaktligen erkänns tillhandahållandet av sådana tjänster inte som momspliktigt.

Marknadsföringstjänster tillhandahålls av tredje part om företaget har en marknadsavdelning

I praktiken uppstår situationer när ett företag, med sin egen marknadsavdelning, vänder sig till tjänster från tredjepartsorganisationer. Skattemyndigheterna anser som regel att det i sådana fall är oskäligt att minska beskattningsunderlaget för inkomstskatt med utgifter för marknadsundersökningar.

dock skiljeförfarande I detta avseende är situationen till förmån för skattebetalarna. I resolutionen från Moskvaregionens federala antimonopoltjänst av den 20 april 2005 N KA-A40/2944-05 drogs slutsatsen att skattelagstiftningen inte föreskriver att kostnader för marknadsundersökningar enligt kontrakt med tredjepartsorganisationer kan ingå i utgifter som skattemässigt minskar inkomsten , endast om den skattskyldige inte har relevanta anställda (strukturell enhet) i sin personal.

I resolutionen från Federal Antimonopoly Service nr. A79-6184/2005 daterad 03/09/2006 fann domstolen att de funktioner som utförs av företagets marknadsföringstjänst inte dubblerar entreprenörens skyldigheter enligt avtalet för tillhandahållande av konsulttjänster och marknadsföringstjänster. I detta avseende motbevisades påståendena från Federal Tax Service att kostnaderna är ekonomiskt oberättigade på grund av närvaron av en marknadsföringstjänst för företagets personal av bevisen som presenterades i fallet. En liknande slutsats finns i resolutionen från Federal Antimonopoly Service of the Eastern Military District daterad 22 maj 2007 N A82-8772/2005-37.

Och avslutningsvis, låt oss vända oss till resolutionen från FAS ZSO daterad den 12 mars 2007 N F04-1338/2007 (32306-A46-26), där skiljemännen angav att skattelagstiftningen inte gör erkännandet av skattebetalarens kostnader för att betala för tjänster som tillhandahålls av entreprenörer som ekonomiskt motiverade beroende på om den skattskyldige har strukturella enheter lösa liknande problem.

Således, om en organisation, som har sina egna marknadsföringsspecialister, ingår ett avtal om tillhandahållande av marknadsföringstjänster med en tredjepartsorganisation, är det i det här fallet, för att undvika anspråk från skattemyndigheterna, nödvändigt att motivera varför organisationen anförtrodde forskningen till tredje part. Till exempel, närvaron av ett specialiserat företag med viss erfarenhet av att bedriva forskning på ett specifikt marknadssegment; tillgång till specialister med de kvalifikationer som krävs; kundorganisationen saknar nödvändig hårdvara och mjukvara.

L.D.Mironova

Journalexpert

"Industri:

Bokföring

och beskattning"

Att fastställa marknadsföringskostnader är en ganska komplicerad uppgift. Denna komplexitet bestäms av att förstå essensen av marknadsföringskostnader och hur man bestämmer dem.

Kärnan i marknadsföringskostnader uttrycks som följer:

Marknadsföringskostnader är inte omkostnader, utan är det kostar, säkerställa försäljning av varor;

Marknadsföringskostnader är kostnader som har investeringskaraktär, som i framtiden kan ge betydande inkomster;

finansiell planering marknadsföringskostnader utförs i form av att utveckla ett system för sammankopplade budgetar.

4.6.1. Metoder för att fastställa totala kostnader

För att bestämma den totala kostnaden för marknadsföringsaktiviteter kan en av metoderna användas: "top-down" eller "bottom-up".

Top-down-metod innebär att man först beräknar den totala kostnadsbeloppet och sedan fördelar dem på enskilda marknadsföringsaktiviteter. Med detta tillvägagångssätt kan följande tillvägagångssätt användas:

1. Fastställande av marginalvinst eller säljreaktionsfunktion (en given nivå av försäljning och vinst vid en viss nivå av marknadsföringskostnader).

2. Beräkning av procent av försäljningen (linjärt beroende).

3. Beräkning av vinstprocent (linjärt beroende).

4. Fastställande av kostnader baserat på målvinst (andel av vinst).

5. Bedömning av konkurrensmässig paritet ("kostar som en konkurrent").

Bottom-up-metod innebär att man först beräknar kostnaderna för enskilda marknadsföringsaktiviteter och sedan summerar alla kostnader för att fastställa deras totala värde. Detta tillvägagångssätt använder en metod för att beräkna kostnader för enskilda aktiviteter baserade på accepterade normer och kostnadsstandarder eller på avtalsbasis (när externa organisationer involveras).

4.6.2. Metoder för att fastställa kostnader för enskilda marknadsföringsaktiviteter

Marknadsföringskostnader kan delas upp i fasta och rörliga.

Permanent del marknadsföringskostnader - Det är de kostnader som är nödvändiga för att kontinuerligt upprätthålla verksamheten marknadsföringssystem på företaget. Detta inkluderar vanligtvis kostnader för:

Regelbunden marknadsundersökning och skapande av en marknadsföringsdatabank för företagsledning;

Finansiering för ständigt förbättringsarbete kommersiella produkter företag.

Att upprätthålla existensen av ett marknadsföringssystem på ett företag är billigare än att skapa det varje gång på nytt (beroende på gynnsamma eller ogynnsamma situationer är motiverade eftersom de bidrar till att ständigt få information om marknadsförhållanden, konkurrenters agerande). utveckling av efterfrågan, och även möjliggöra övervakning av konkurrenskraften för företagets produkter på marknaden, etc.

Rörlig del av marknadsföringskostnader representerar marknadsföringskostnader orsakade av förändringar i marknadssituationen och antagandet av nya strategiska och operativa beslut.

Oftast bildas både den fasta och rörliga delen av kostnaderna när man tar fram långsiktiga och aktuella planer för marknadsaktiviteter. Grunden är budgetar, bestämma volymen av resurser, och uppskattningar, bildar utgiftsområden.

Kostnader för marknadsföringsforskning inkluderar kostnader förknippade med att attrahera olika informationskällor, prenumerera på informationssystem, attrahera specialiserade organisationer för att utveckla program och genomföra "fältforskning", betala konsulter, etc.

Kostnaderna för att utveckla nya produkter omfattar vetenskapligt, tekniskt och utvecklingsarbete, inhämtande av know-how, inköp av nytt produktionsmaterial och utrustning, engagemang av konsulter och experter m.m.

Distributionskostnaderna inkluderar kostnader för bildandet av återförsäljar- och distributionsnätverk, organisation av märkeshandel, service, utbildning av säljare osv.

Kampanjkostnader representerar en mängd olika utgifter:

för att stimulera försäljningen (prover, kuponger, rabatter, bonusar, souvenirer, gemensam reklam etc.).

En av moderna metoder planering marknadsföringskostnader är metod för marginella marknadsföringsbudgetar. Detta tillvägagångssätt förutsätter att "elasticiteten hos konsumenternas svar" varierar med intensiteten av marknadsföringsinsatser. Utgifterna för medel för användningen av varje del av marknadsföringen bestäms, vilket leder till den största effekten.

Produktchefen förutspår uppnåendet av marknadsandelar för varumärket på olika nivåer av budgeten för reklam och marknadsföring (budgeten oförändrad, minskad budget, ökad budget), såväl som under olika konkurrensförhållanden (normal nivå, ökad aktivitet hos konkurrenter, minskad aktivitet). Beräkningar visar att ökade reklamutgifter kommer att ha den största marginella inverkan på försäljningen, oavsett konkurrentbeteende. Att minska kampanjkostnaderna kommer inte att ha en negativ inverkan på försäljningen och, givet normal konkurrens, kommer det till och med att öka lönsamheten. Förvaltaren beslutar att fortsätta sådana beräkningar i flera år i förväg, samtidigt som antalet möjliga alternativ för marknadsförhållanden ökar.

Marknadskontroll

Marknadskontroll utförs på olika stadier med hjälp av individuella delar av kontroll- och analyssystemet. Det inkluderar:

situationsanalys- Preliminär analytisk fas av marknadsföringsplanering, med målet att bestämma företagets position på marknaden. En analys av komponenterna i den externa och interna marknadsföringsmiljön används i form av svar på förberedda frågegrupper;

marknadsföringskontroll- det sista steget av marknadsföringsplanering, med målet att identifiera efterlevnaden och effektiviteten av den valda strategin och taktiken med verkliga marknadsprocesser. Utförs i form av strategisk, löpande styrning och lönsamhetskontroll med hjälp av standardiserade blanketter;

marknadsföringsrevision- ett förfarande för att revidera eller väsentligt justera marknadsföringsstrategi och taktik till följd av förändringar i förutsättningar, både externa och interna. Relevanta beräkningar och bedömningar utförs;

marknadsföringsrevision- analys och bedömning av företagets marknadsföringsfunktion. Det utförs av specialister i form av en oberoende extern verifiering av alla delar av marknadsföringssystemet. Byggt på generella principer revision som syftar till att identifiera förlorade fördelar från otillräcklig användning av marknadsföring på företaget. Representerar en ny riktning inom marknadsrådgivning. Använder allmänt accepterade rutiner ledningsrådgivare(diagnos, prognos etc.).

Strategisk kontroll

Strategisk kontroll är en bedömning av strategiska marknadsföringsbeslut utifrån deras överensstämmelse med företagets externa villkor.

Driftskontroll

Operativ (eller nuvarande) styrning syftar till att bedöma uppnåendet av uppsatta mål marknadsföringsuppgifter, identifiera orsakerna till avvikelser, deras analys och korrigering. Följande indikatorer övervakas operativt:

Försäljningsvolym (jämförelse av fakta och plan);

Marknadsandel (förändring i konkurrensposition);

Konsumenternas inställning till företaget och dess produkter (undersökningar, konferenser, undersökningar, etc.).

Effektiviteten av användningen av finansiella resurser som avsatts för marknadsföringsaktiviteter kontrolleras också, till exempel: antalet handelstransaktioner i förhållande till genomförda kommersiella förhandlingar, andelen administrativa kostnader i försäljningsvolymen, reklamkostnader och konsumenternas erkännande av företagets produkter, etc. . Ytterligare åtgärder utvecklas för att förbättra effektiviteten av specifika marknadsföringsaktiviteter.

Lönsamhetskontroll

Lönsamhetskontroll är en kontroll av faktisk lönsamhet för olika produkter, marknader, konsument- eller kundgrupper, distributionskanaler och andra som ett resultat av genomförandet av en marknadsplan.

Vid styrning av lönsamheten skiljer man mellan direkta och indirekta marknadsföringskostnader. Direkta kostnader- Detta är kostnader som direkt kan hänföras till enskilda delar av marknadsföringen: reklamkostnader, provisioner försäljningsagenter, genomförande av enkätundersökningar, löner för marknadstjänstanställda, betalningar för attraherade experter och specialister etc. Sådana kostnader ingår i marknadsföringsbudgeten inom relevanta områden.

Indirekta kostnader- dessa är de kostnader som följer med marknadsföringsaktiviteter: hyra av lokaler, transportkostnader, utveckling tekniska processer och så vidare. Sådana kostnader ingår inte direkt i marknadsföringsbudgeten, men kan vid behov beaktas vid uppföljning.

Det är viktigt att notera att marknadsföringskostnader inte tydligt kan hänföras till vare sig produktionskostnader eller konsumtionskostnader. Det är kostnader av särskilt slag, som snarare kan hänföras till investeringskostnader som fungerar för framtiden.

Finansiella resurser för marknadsföring dras av från företagets vinst.

Slutsatser och slutsatser

Ett företags marknadsföringsaktiviteter måste översättas till en specifik handlingsplan. En sådan plan innehåller mål och medel för att uppnå dem under en viss tidsperiod. Samtidigt betraktas marknadsplanen som den viktigaste komponenten i den övergripande företagsplanen och står därför i nära anslutning till företagets produktion, ekonomi, försäljning och liknande planer.

Betydande egenskap marknadsplanär det faktum att den representerar ett verktyg för kontinuerlig analys, ledning och kontroll, syftar till att bringa företagets kapacitet mer i linje med marknadens krav, I

Utveckling av en marknadsplan (marknadsföringsprocessen) omfattar flera steg.

Marknadsföringsmöjlighetsanalys för att få en heltäckande förståelse av marknadsvillkoren för verksamheten ( yttre miljön) och om företagets verkliga potential ( inre miljö) för att identifiera attraktiva riktningar i marknadsföringsinsatser på marknaden.

Definition marknadsföringsmål, direkt resultat av företagets mål. I detta fall formas marknadsföringsmål som ekonomiska mål (försäljningsvolym och marknadsandel) och kommunikativa mål (positionering).

fatta strategiska beslut, fokuserat på val av sätt att nå uppsatta mål utifrån effektiv användning av material, ekonomiskt och arbetskraftsresurser företag. Marknadsföringsstrategiska beslut fattas på företagsnivå och på nivån för enskilda produkter och marknader.

Utveckling av en marknadsplan om produkter, priser, distribution, reklam och incitament, med angivande av specifika deadlines, utförare, kostnader, resultat.

Fastställande av marknadsföringskostnader både vad gäller totalvolym och för enskilda evenemang.

Plankontroll i form av strategisk, operativ styrning och lönsamhetsstyrning samt efterföljande vid behov justering av planen, vilket säkerställer en förutsättningslös uppnående av uppsatta mål.

Lärande element #5.