Vad ingår i området för handelsgolvet. Beräkning av UTII inom detaljhandeln med exempel

En av de mest populära typerna av småföretag i vårt land är detaljhandeln. Samtidigt står varje affärsenhet fritt att själv välja det mest acceptabla skatteavdragssystemet. En av de mest bekväma specialsystemen är den tillräknade inkomstskatten. Enligt Ryska federationens skattelag (kapitel 26.3) får småföretag använda UTII för detaljhandeln. Detta är acceptabelt om skatten är på plats i ditt område för denna typ av verksamhet. Vilka förändringar i UTII inom detaljhandeln skedde under 2018? Vilken sort senaste nyheterna om detta specialläge? Hur arbetar en enskild entreprenör på UTII i detaljhandeln?

Vem kan använda

Betalning av UTII från detaljhandeln 2018 är tillåten om det finns två kriterier:

1. införandet av denna särskilda ordning i förhållande till detaljförsäljning i ett specifikt ämne i Ryska federationen;
2. företagens efterlevnad av vissa parametrar.

Under nödvändiga förutsättningarna inte bara företagets organisatoriska och juridiska struktur, utan även antalet anställda (upp till 100 personer) är föremål för arbete på UTII.

Varianter av detaljhandel

I vårt lands skattelagstiftning är termen "detaljhandel" på UTII fixerad i artikel 346.27 (punkt 12).

Detaljhandel enligt Ryska federationens skattelag (punkterna 6 och 7, punkt 2 i artikel 346.26) klassificeras i flera typer:

• genom användning av stora anläggningar, vars yta för handel inte är mer än 150 kvadratmeter. m vardera (paviljonger, butiker);
• genom föremål som inte har butiksyta, eftersom de är mycket små;
• försäljning av produkter genom leverans eller manuell leverans.

Att arbeta med imputering är meningsfullt om detaljhandel är en verksamhet för företaget som syftar till att generera regelbundna inkomster. Samtidigt finns det för varje köpare alla tecken på ett detaljhandels- och köpavtal (artikel 492 i den ryska federationens civillag).

Observera: detaljhandeln och UTII är inte kompatibla med leveranskontrakt (inklusive för statens, kommunala myndigheters behov). Samtidigt kan du på ett säkert sätt interagera med juridiska personer och enskilda företagare: lagen förpliktar dig inte att övervaka de syften för vilka de köper den här eller den produkten. Dessutom är det under 2017 fortfarande möjligt att arbeta med en imputering utan kassaregister.

Metod för avräkning med kunder - kontanter / banköverföring / blandad typ av betalning / användning plastkort- påverkar inte användningen av UTII på något sätt (punkt 12 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag).

Vad är ett shoppingområde

Termen "område handelsgolvet» för detaljhandel på UTII omfattar endast:

• placering av kassaapparater, montrar och kylskåp;
• en plats som används för säljarens arbete och för att göra köp av kunder.

Observera: vissa typer av lokaler klassificeras aldrig som kommersiella, därför tas de inte med i beräkningen när området bestäms för UTII-ändamål. Dessa är särskilt:

• hushålls- och bruksrum;
• lokaler för anställda;
• lagringsutrymme.

Affärsmän i smyg

De allra flesta enskilda affärsmän betalar UTII från detaljhandeln genom deras mini uttag. Det har de oftast inte finansiella resurser att innehålla seriös butiksyta.

Klassificeringen av sådana butiker är ganska varierande. Det kan vara:

• tält på mässor;
• punkter i köpcentret;
• godisautomat;
• bås;
• kommersiella släpvagnar;
• handvagnar, brickor m.m.

Vid beräkning av UTII från de listade objekten används följande kriterier (se tabell).

Vad är nytt: UTII i detaljhandeln 2018

Ny koefficient K1

En viktig förändring av UTII sedan 2018 infördes genom order från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad den 30 oktober 2017 nr 579. Enligt den, vid beräkning av skatten, måste grundavkastningen 2018 multipliceras med K1-deflatorn index, vilket är 1,868. Låt oss ge ett exempel på beräkning av den imputerade skatten, med hänsyn till deflatorn K1 från 2018.

Ett företag kan sälja varor på anläggningar som inte har ett försäljningsgolv (till exempel från ett lager eller från en container). I det här fallet är det viktigt att korrekt bestämma området handelsplats, som kan bli en fysisk indikator för att beräkna den "beräknade" skatten. Tillvägagångssätt till denna fråga tjänstemän och domare är olika.

Den fysiska indikatorn beror på storleken på området

Ett föremål (lager, container, låda, hangar etc.) i vilket detaljhandel bedrivs kan bestå av den faktiska lokalen i vilken direktförsäljningen av varor bedrivs samt av grovkök för förvaring av varor, anställdas husbehov. , etc. .

I en sådan situation uppstår frågan: hur man bestämmer området för en handelsplats (det vill säga att känna igen hela området av föremålet eller bara den del av det där varor är såld).

När allt kommer omkring beror det på storleken på området vilken fysisk indikator (och den grundläggande lönsamheten - storleken på fysiska indikatorer och grundläggande lönsamhet - i avsnittet "För referens") kommer att tillämpas vid beräkning av den samlade skatten på "beräknad" inkomst. Så om detaljhandeln bedrivs genom objekt med en yta på handelsplatsen på högst 5 kvm. m, sedan för att beräkna den "tillräknade" inkomsten multipliceras antalet handelsplatser med basavkastningen - 9000 rubel. per månad. Om försäljningsytan överstiger 5 kvm. m, då används den fysiska indikatorn "område på handelsplatsen" och grundavkastningen är 1800 rubel. per månad. Grunden är Ryska federationens skattelag.

Tjänstemännens ställning

När du bestämmer vilken fysisk indikator som ska användas för att beräkna den "tillräknade" inkomsten ("handelsplats" eller "handelsplatsområde") måste hela arean av objektet beaktas. Inklusive hushålls- och lagerutrymmen (det vill säga den totala ytan, som anges i inventariet och titeldokumenten).

Att minska storleken på en handelsplats med området för lokaler för att ta emot, lagra varor och förbereda dem för försäljning (såväl som administrativa och bekvämlighetslokaler) föreskrivs inte i Ryska federationens skattelag.

Följaktligen, vid beräkning av den "tillräknade" inkomsten, tas också den totala arean av lagret (container, hangar, etc.).

Dessutom bör detta göras även om grovkök är separerade från den plats där direkt kundservice utförs, konstruktivt.

Denna ståndpunkt återspeglas i synnerhet i breven från Rysslands finansministerium daterade den 10 augusti 2009 nr 03-11-09 / 274, Rysslands federala skattetjänst daterad den 25 juni 2009 nr ShS-22- 3 / [e-postskyddad]

Tjänstemän kommer till liknande slutsatser i sina muntliga förklaringar. Dessutom indikerar de att om vi pratar om handelsgolvet, då gäller en speciell norm i Ryska federationens skattelag. Den föreskriver att området för lokaler där kundservice inte utförs (administrativt och inhemskt, för att ta emot, lagra varor och förbereda dem för försäljning) inte gäller området för handelsgolvet för ändamålen att beräkna UTII. När det gäller handelsplatsen, fastställer inte Ryska federationens skattelag en liknande särskild bestämmelse för den.

EXEMPEL 1

Företaget säljer skor individer från en hyrd container.

Ytan som direkt kundservice bedrivs på är 4 kvadratmeter. m. Storleken på grovkök för lagring av varor - 12 kvadratmeter. m.

Den totala ytan av containern som anges i hyresavtalet är 16 kvm. m.

Tvättstugan och plattformen för försäljning av varor är strukturellt åtskilda.

Kom ihåg att 2010 är värdet på deflatorkoefficienten K1 1,295. Detta bestäms av order från ministeriet för ekonomisk utveckling i Ryssland daterad 13 november 2009 nr 465. Låt oss anta att de lokala myndigheterna har satt en korrektionsfaktor K2 på 0,5.

Eftersom objektets totala yta överstiger 5 kvm. m, i den här situationen, enligt tjänstemännens förklaringar, används den fysiska indikatorn "shoppingområde".

Revisorn beräknade skatteunderlaget för den enstaka skatten på "beräknad" inkomst baserat på containerns totala yta (16 kvm).

Således, för månaden var beloppet för "beräknad" inkomst:

1800 rub/kvm. m x 16 kvm. m x 1,295 x 0,5 = 18 648 rubel.

Domarna har en annan uppfattning

Den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet (dekret av den 29 september 2009 nr A55-1991/2009) övervägde ett sådant fall. Ett detaljhandelsföretag har hyrt ut en lokal som saknar handelsplats i andra hand. Den består av en lageryta på 38 kvm. m och butiksyta på 4 kvm. m. Detta återspeglas i kontraktet och det tekniska passet för objektet. Företaget beräknade en enda "beräknad" inkomst med hjälp av den fysiska indikatorn "handelsplats" med en basavkastning på 9 000 rubel. per månad (eftersom området för handelsplatsen är mindre än 5 kvm).

Under inspektionen bötfällde inspektörerna företaget för underbetalning av den "beräknade" skatten. Enligt deras åsikt var det nödvändigt att tillämpa den fysiska indikatorn "område på handelsplatsen" (grundläggande lönsamhet - 1800 rubel per månad). När man bestämmer denna indikator måste alla områden beaktas, inklusive området i lokalerna där varorna lagras och förberedelse för försäljning utförs, såväl som platsen för köparnas passage. Följaktligen borde företaget ha beräknat den "beräknade" inkomsten baserat på objektets totala yta - 42 kvadratmeter. m (38 + 4).

Domarna ställde sig på företagets sida. De hänvisade till definitionen av en handelsplats i Ryska federationens skattelag. Nämligen: det är "en plats som används för att göra detaljhandelstransaktioner". Det vill säga, i denna situation bör det betraktas som en sådan plats på 4 kvadratmeter. m, där direkt kundservice tillhandahålls. Skiljemännen påpekade: eftersom inspektörerna inte bevisade faktumet av detaljhandelsköp och försäljningstransaktioner på hela objektets område, används i detta fall den fysiska indikatorn "handelsplats". Besiktningskraven är ogiltiga.

Vänder sig till den högsta skiljedomstol Ryska federationen, inspektionen fann inte heller stöd där (avgörande av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 12 februari 2010 nr VAS-741/10).

EXEMPEL 2

Låt oss använda villkoren i föregående exempel.

Antag att ett handelsföretag inte har tagit hela containerns område som handelsplats, utan endast den del av den där kundtjänst direkt äger rum.

Eftersom storleken på denna plats är 4 kvm. m, "handelsplats" används som en fysisk indikator.

Därför är summan av "beräknad" inkomst för månaden:

9000 rub/enhet x 1 enhet x 1,295 x 0,5 = 5827,50 rubel.

Låt oss nu anta att området på den plats där företaget bedriver detaljhandel med skor inte är 4, utan 7 kvadratmeter. m. Följaktligen är storleken på tvättstugan för lagring av varor 9 kvadratmeter. m (eftersom den totala ytan av behållaren som anges i hyresavtalet är 16 kvm).

Om vi ​​vägleds av domarnas position är handelsplatsens yta 7, inte 16 kvadratmeter. m. Men i denna situation kommer den fysiska indikatorn att vara "området för handelsplatsen", eftersom detta område överstiger 5 kvadratmeter. m.

Mängden "beräknad" inkomst för månaden kommer att vara:

1800 rub/kvm. m x 7 kvm. m x 1,295 x 0,5 = 8158,50 rubel.

Dra slutsatser

Som du kan se är det mycket mer lönsamt att endast betrakta den yta av lokalen där varorna säljs direkt (och inte hela ytan av lagret eller containern) som området för Handelsplatsen: mängden "beräknad" inkomst visar sig i det här fallet vara mindre. Detta tillvägagångssätt kan dock leda till anspråk och sanktioner från inspektörerna.

Vid skattetvister handelsbolag kan räkna med skiljedomstolens stöd.

För att domarna inte ska tvivla på att grovkökarna verkligen endast används för förvaring av varor eller för de anställdas husbehov, och inte för att betjäna kunder, bör detta dokumenteras. Så i synnerhet bör inventerings- och titeldokument tydligt ange vilket område som används för direktförsäljning av varor och vilket - för andra behov.

När du beräknar UTII från denna typ av aktivitet, använd en fysisk indikator - området för handelsgolvet (klausul 3 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag). Indikatorn för grundläggande lönsamhet är 1800 rubel. per månad från 1 kvm. m av området (klausul 3 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag).

I syfte att tillämpa UTII definieras inte begreppet "handelsgolv" i skattelagstiftningen. I detta avseende rekommenderar skattetjänsten att vägledas av definitionen av handelsgolvet, som ges i GOST R 51303-99 (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 2 juli 2010 nr ShS-37-3 / 5778 ). Enligt denna definition under handelsgolvet avser en specialutrustad huvuddel av butikens försäljningsområde, utformad för att betjäna kunder (klausul 43 i avsnitt 2.3 i GOST R 51303-99).

Ställ in området för handelsgolvet enligt uppgifterna om titel- och inventeringsdokument (punkt 22 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag). Det kan till exempel vara ett köpekontrakt lokaler för icke-bostäder, registreringsbevis, planer, diagram, förklaringar, hyresavtal (underuthyrning) för lokaler som inte är bostäder eller del därav (punkt 24 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag).

I området för handelsgolvet, inkludera:

• del av butiken, paviljong (öppet område), upptagen av utrustning för att lägga ut, demonstrera varor, göra betalningar och betjäna kunder;

• område med kassaapparater och bås;

• arbetsyta service-personal;

• gångområde för köpare;

• den hyrda delen av handelsplanet.

Uteslut från området för handelsgolvet:

• området för tvättstugor;

• område för administration och bekvämlighetslokaler;

• området för lokaler för att ta emot, lagra varor och förbereda dem för försäljning, där kundservice inte utförs.

Sådana krav finns i punkt 22 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag.

Dessutom, för att beräkna UTII, kan det hyrda området (underuthyrning) exkluderas från försäljningsområdet. För att göra detta måste hyresvärden (eller hyresgästen som hyr ut en del av handelsplanet i andra hand) ha handlingar som bekräftar storleken på den yta som inte används av honom för detaljhandel. Sådana dokument kan vara hyresavtal (underhyresavtal), som anger mängden utrymme som överförts till hyresgästen (underhyresgästen).

Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 9 december 2013 nr 03-11-11 / 53554.

Förbi allmän regel vid beräkning av UTII måste området för kassaenheter och bås inkluderas i området för handelsgolvet (punkt 22 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag).

Detta förfarande är dock giltigt om kassadisken är placerad direkt på handelsplanet i den stationära handelsanläggningen. Om kassan tas bort från handelsgolvet eller placeras i ett annat rum, ta då inte hänsyn till området den upptar när du beräknar UTII. En liknande synpunkt återspeglas i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 6 november 2006 nr 03-11-04/3/443.

Om lagret är utrustat med ett handelsgolv, beräkna UTII baserat på dess yta. Om det inte finns någon handelsplats i lagret, använd antalet handelsplatser eller deras yta för att beräkna UTII.

Således beror svaret på denna fråga på handelsfacilitetens egenskaper.

Följande fysiska indikatorer används för att beräkna UTII från detaljhandeln (förutom för leverans- och leveransaffärer):

• området för handelsgolvet, om de använda lokalerna tillhör ett stationärt nätverk som har handelsgolv (butiker och paviljonger);

• antalet handelsplatser, om de använda lokalerna tillhör ett stationärt nät som inte har handelsvåningar, eller till ett icke-stationärt nät och dess yta är mindre än 5 kvadratmeter. m;

• området för handelsplatser, om de använda lokalerna tillhör ett stationärt nätverk som inte har handelsgolv, eller till ett icke-stationärt nätverk, och dess yta är mer än 5 kvm. m.

Detta följer av punkt 3 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag.

Stationära nätverksobjekt med handelsgolv inkluderar byggnader som samtidigt uppfyller följande krav:

• är avsedda för handel och är kopplade till teknisk kommunikation (punkterna 13, 14 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag);

• utrustad med lokaler för handel (demonstration av varor) och kundservice, handelsgolv (detta följer av definitionerna av en butik och en paviljong - punkterna 26, 27 i artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag).

Således, om lagret är avsett för handel och är utrustat med nödvändiga handelslokaler, betyder det att det tillhör föremålen för en stationär handelsnätverk. När det gäller villkoret för anslutning till allmännyttiga företag (el- och värmenät, vattenförsörjning, avlopp), är det enligt Rysslands finansministerium inte obligatoriskt (brev från Rysslands finansministerium daterat den 12 januari 2006 nr. 03-11-05 / 4).

För att avgöra vilket handelsobjekt lokalen tillhör (med eller utan handelsgolv) hänvisas till titel- och inventariehandlingar. Om lagret uppfyller definitionen av en butik eller paviljong, det vill säga det är utrustat med ett handelsgolv, beräkna UTII baserat på dess yta. Om det inte finns något handelsgolv i lagret, använd följande för att beräkna UTII:

• antalet handelsplatser (om arean för var och en av dem inte överstiger 5 kvm);

• område med handelsplatser (i förhållande till handelsplatser, vars yta överstiger 5 kvm).

Detta följer av bestämmelserna i punkt 3 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag.

Enligt finansministeriet i Ryssland, om en organisation använder lokalerna inte enligt tekniskt syfte, då bör lämpliga ändringar göras i inventeringshandlingarna (registreringsbevis). För att göra detta måste du göra en teknisk inventering (brev daterad 9 april 2007 nr 03-11-04 / 3/107, daterad 9 april 2007 nr 03-11-05 / 65, daterad 4 juli 2006 nr 03-11 -04/3/335 och daterad 24 april 2006 nr 03-11-05/109).

Situation: hur beräknar man UTII om organisationen använder samma handelsgolv i olika aktiviteter? Till exempel för grossist- och detaljhandelsverksamhet eller för detaljhandel och tillhandahållande av personliga tjänster, cateringtjänster.

Om handelsgolvet används för att bedriva olika typer av aktiviteter, vid beräkning av UTII, måste hela arean av hallen beaktas.

Detta bör särskilt göras om organisationen bedriver både detaljhandels- och grossistverksamhet på samma handelsgolv; säljer och tillhandahåller hushållstjänster eller cateringtjänster; säljer inköpta varor och handelsvaror egen produktion. Detta anges i skrivelserna från Rysslands finansministerium daterade den 2 april 2013 nr 03-11-11 / 128, daterad den 22 april 2009 nr 03-11-06 / 3/101, daterad den 3 juli 2008 nr 03-11- 04/3/311, 13 april 2007 nr 03-11-04/3/115.

Hela området ska också beaktas om samma hall används för detaljhandel under olika skatteregimer. Till exempel, om en del av detaljhandeln är förknippad med försäljning av punktskattepliktiga varor (ej översatt till UTII), och en del - med försäljning av andra varor. Trots att i en sådan situation endast en del av handelsgolvet används för verksamhet inom ramen för UTII ska skatten beräknas utifrån den totala ytan. Liknande förklaringar finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 11 september 2012 nr 03-11-11 / 276.

Finansavdelningens position förklaras av att det i kapitel 26.3 i Ryska federationens skattelag saknas en mekanism för att tilldela butiksutrymme som samtidigt används för att utföra flera typer av aktiviteter eller för att utföra en typ av verksamhet under olika skattesystem . Legitimiteten för detta tillvägagångssätt bekräftas av resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad den 20 oktober 2009 nr 9757/09.

Korrigeringsfaktorer

Utöver den fysiska indikatorn och grundläggande lönsamhet, när du beräknar UTII från området för handelsgolv, använd följande värden:

• deflatorkoefficient K1 (Klausul 4, artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag);

• korrektionsfaktor K2 (Klausul 4, artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag).

I det här fallet avrundas inte värdet på koefficienten K1, och värdet på koefficienten K2 avrundas till tre decimaler (klausul 11, artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag).

skattenivå

Om de lokala myndigheterna inte anger en reducerad skattesats, beräkna beloppet för UTII med en sats på 15 procent (artikel 346.31 i Ryska federationens skattelag).

Skatteunderlaget

För att beräkna UTII, bestäm först skattebasen för rapporteringskvartalet. Detta kan göras med hjälp av formeln:

Värdet på den fysiska indikatorn - området för handelsgolvet - ingår i beräkningen av UTII avrundat till hela enheter (klausul 11 ​​i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag). När du avrundar storleken på en fysisk indikator, kassera dess värden som är mindre än 0,5 enheter och avrunda 0,5 enheter eller mer till en hel enhet (brev från Rysslands finansministerium daterat 16 juni 2009 nr 03- 11-11 / 111).

Förändring i fysisk indikator

Om området för handelsgolvet ökade eller minskade under kvartalet, ta hänsyn till ändringarna från början av månaden då de inträffade (klausul 9 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag).

UTII-beräkning

Efter att ha bestämt storleken skattebas, beräkna mängden UTII för rapporteringskvartalet. För att göra detta, använd formeln:

Detta följer av stycke 10 i punkt 5.2 i förfarandet som godkänts genom order från Rysslands finansministerium daterad 23 januari 2012 nr. MMV-7-3 / 13.

Ett exempel på beräkning av UTII från detaljhandel genom objekt med handelsgolv. Handelsgolvets yta förändrades under skatteperioden

Alfa LLC säljer via sin egen butik och använder UTII.

År 2016 är värdet på deflatorkoefficienten K1 1,798. Värdet på korrektionsfaktorn K2 av de lokala myndigheterna är satt till 0,7. Skattesatsen är 15 procent.

Handelsområde organisationsbutik (enligt teknisk dokumentation) är 80 kvm. m. Den 10 februari knöts ett rum på 10 kvm till handelsvåningen. m (motsvarande ändringar har gjorts i den tekniska dokumentationen).

Således uppgick arean av försäljningsgolvet som användes av Alfa i detaljhandeln till:

• i januari - 80 kvm. m;
• i februari - 90 kvm. m;
• i mars - 90 kvm. m.

Den imputerade inkomsten för beräkning av UTII för första kvartalet var:
1800 rub./kvm. m × (80 kvm + 90 kvm + 90 kvm) × 0,7 × 1,798 = 589 025 rubel.

UTII för första kvartalet är lika med:
589 025 RUB × 15 % = 88 354 RUB

Entreprenörer som är involverade i handel står inför behovet av att beräkna området för handelsgolvet, vars värde kommer att krävas vid fastställande av UTII. Det som behövs är den faktiska ytan, mätt i kvadratmeter. Användning av UTII är tillåten för butiksyta upp till 150 m2.

Handelsområdet anses vara den del av paviljongen eller butiken, avsedd direkt för kommunikation mellan köpare och säljare. Beräkningen av området tar inte hänsyn till lokalerna för mottagande, lagring av varor, deras förberedelser före försäljning, administrativa och hushållslokaler.

Vad anses vara en butiksyta?

• Utrustning. Allt som är avsett för demonstration och visning av varor (montrar, ställ, hyllor).
• serviceställen. En plats för service och för att göra avräkningar med köparen (punkt för utfärdande av varor, kassadisk, kassadiskar eller bås).
• Arbetsplats för servicepersonal. Det kan vara passager som köpare har fri tillgång till.

Förvaltning

För att bestämma det önskade värdet är det nödvändigt att använda data från titel- och inventeringsdokument.

Ofta innehåller inte dokument nödvändig information, därför måste du själv beräkna arean på handelsgolvet. För att göra detta, använd planerna för lokalerna som finns tillgängliga i det tekniska passet. För att placera en komplex konfiguration är den uppdelad i rektangulära, triangulära eller andra områden. Därefter beräknas deras arealer och de erhållna värdena adderas.

Från det resulterande området är det nödvändigt att subtrahera värdena för områdena i hjälplokaler (hissschakt, trappor, etc.).

Om på territoriet av handelsgolvet utförs olika typer verksamhet, som är föremål för respektive inte omfattas av UTII, då bör hela den använda ytan beaktas. För att minimera storleken på UTII rekommenderas det att konstruktivt separera dem på något sätt (vägg, partition). För hyrda lokaler kan separata avtal upprättas.

Om en del av lokalen är uthyrd för handel, och inte hela handelsplanet, måste hyresgästen kräva att värdet av den faktiska yta som han upptar ska ingå i hyresavtalet.

Fråga:Är det juridiskt möjligt att ta hänsyn till hallens mindre yta när skatten beräknas?
Svar: Med hänsyn till att vid fastställandet av detta område används data från titel- eller inventeringsdokument, detta kan göras under följande förutsättningar. Att hyra ut en del av lokalen, föreskriva de faktiska indikatorerna i hyresavtalet. Det bör också göras en konstruktiv åtskillnad mellan arrenderade och icke arrenderade områden. Detta kommer att undvika tvetydiga tolkningar från skatterepresentanter.

Fråga: Butiken byggdes om, vilket ledde till att handelsgolvet minskade. Baserat på vilket område är det nödvändigt att beräkna UTII?
Svar: För beräkningen är det nödvändigt att ta värdet på området, vilket anges i inventeringsdokumentationen. Om det inte stämmer överens med den verkliga situationen, rekommenderas det att omregistrera dokumenten hos de relevanta myndigheterna. Då oenighet med skattetjänst kommer inte att ske.

Fråga: I vilka fall är det fördelaktigt att använda konceptet handelsgolv, och på vilken handelsplats?
Svar: Om handelsplatsen överstiger 5 m2 är det mer lönsamt att göra om den till en handelsplats. Detta gör att du kan tilldela utrymme i den för extra lokaler och dra av deras yta när du beräknar skatten.

I förhållande till detaljhandeln är det möjligt att använda en av följande fysiska indikatorer: handelsplats, handelsplats, handelsplats. Från artikeln kommer du att lära dig i vilka fall du ska tillämpa var och en av dessa fysiska indikatorer och hur du bestämmer dem.

Först och främst noterar vi att en fysisk indikator kännetecknar en viss typ av "tillräknad" aktivitet. Därför påverkar dess korrekta definition direkt storleken på en enda skatt som ska betalas till budgeten. Men med hänsyn till inte alla "tillräknade" aktiviteter är detta lätt att göra. En sådan verksamhet är detaljhandel.

Enligt bestämmelserna i kapitel 26.3 i Ryska federationens skattelagstiftning måste organisationer och återförsäljare, med en enda skatt, tillämpa en av följande fysiska indikatorer:

- område av handelsgolvet (i kvadratmeter);
- Antalet handelsplatser;
- området för handelsplatsen (i kvadratmeter);
- Antalet anställda, inklusive enskilda företagare.
- antalet varuautomater.

Som regel finns det inga svårigheter med de två sista fysiska indikatorerna, men vi kommer att överväga resten mer detaljerat.

Försäljningsgolvyta

Den fysiska indikatorn "försäljningsarea (i kvadratmeter)" används när organisationer och enskilda företagare bedriver detaljhandel genom stationära handelsnätsanläggningar som har handelsgolv.

För att betala UTII bör området på handelsgolvet inte överstiga 150 kvadratmeter. m. Artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag bestämmer att området för handelsgolvet inkluderar:

- en del av affären, paviljongen (öppet område), upptagen av utrustning avsedd för visning, demonstration av varor;
- område som används för kontantavräkningar och kundservice;
— området för kassaapparater och kassaautomater;
— området för servicepersonalens arbetsplatser;
— passageområdet för köpare.

Området på handelsgolvet inkluderar också det hyrda utrymmet på handelsgolvet. Men området för hjälp-, administrations- och bekvämlighetslokaler, området för lokaler för att ta emot, lagra varor och förbereda dem för försäljning, där kundservice inte utförs, ingår inte i området för handelsgolvet i syfte att betala UTII.

Området på handelsgolvet bestäms på basis av inventarier och titeldokument. Sådana handlingar kan vara ett kontrakt för försäljning av lokaler, ett tekniskt pass för lokaler, planer, diagram, förklaringar, (underuthyrning) av lokaler eller dess del (delar), tillstånd för rätten att serva besökare på öppet område osv.

Det verkar som att allt är enkelt. Det finns dokument som anger området för handelsgolvet, vilket bör beaktas. Men i praktiken uppstår ofta en situation när de själva ändrar området på handelsgolvet, till exempel genom att omvandla en del av det till ett lager. Och som ett resultat överväger de en enda skatt baserad på ett mindre område.

Finansiärer anser att detta aldrig bör göras. Det är nödvändigt att endast beräkna UTII med hjälp av storleken på området på handelsgolvet, vilket anges i inventerings- och titeldokumenten. Och faktiskt används av organisationen eller individuell entreprenör i syfte att upprätthålla ett detaljhandelsområde spelar ingen roll. En sådan slutsats finns till exempel i en skrivelse daterad 2013-03-07 nr 03-11-11/94.

Domare tar i princip skattebetalarnas sida och, när de överväger fall, ta reda på det faktiska området på handelsgolvet. Sålunda, i beslutet från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterat den 24 december 2012 nr A57-9062/2012, fann skiljemännen att handelsgolvets totala yta var uppdelad i ett handelsområde och ett område med ett grovkök vid montrar. På platsen för att ta emot, förvara varor och förbereda dem för försäljning, i bakrummen, fanns ingen utrustning avsedd för att lägga ut, demonstrera varor, göra kontanta betalningar. Service på de angivna platserna utfördes inte, tillträde för köpare förbjöds. I detta avseende kom skiljemännen till slutsatsen att den skattskyldige för försäljning av varor endast använde handelsområdet och lagligen beräknade UTII från detta område.

En liknande slutsats finns i resolutionerna från Central District Federal Antimonopoly Service av den 15 juni 2012 nr A35-3273/2011 och Federal Antimonopoly Service i Urals District av den 8 oktober 2012 nr Ф09-9981/11 , av 26 januari 2011 nr Ф09-10943/10-С3.

Den federala antimonopoltjänsten i det östra sibiriska distriktet angav i sin resolution av den 13/10/2009 nr A78-3625 / 08 att det obligatoriska tecknet för att klassificera områden som "försäljningsområdesområde" och redovisa en enda skatt är den faktiska användning av dessa områden i genomförandet av handel. Och bevisbördan för att "vnemenschik" använde ett stort område för detaljhandel vilar på skattemyndigheten.

Liknande slutsatser finns i resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterad 11 april 2012 nr A57-3313 / 2011, den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad 18 oktober 2010 nr A45-7149 / 20100 , Federal Antimonopoly Service Far Eastern District Nr F03-2543/2011 daterad 15 juli 2011 och Federal Antimonopoly Service i Moskvadistriktet daterad 1 april 2010 nr KA-A41/2694-10.

Samtidigt är det värt att notera att det finns domstolsbeslut där skiljemän endast beaktade inventarier och titelhandlingar. Samtidigt noterade de att sådana dokument borde upprättas av de behöriga myndigheterna (till exempel BKB-myndigheterna). I beslutet från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterat 2012-06-08 nr A29-6075/2011 (fastställt av avgörandet från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat 2012-12-19 nr VAS -16459/12), vägrade skiljemännen att acceptera planlösningen, som sammanställdes av en tredje part enskild företagare, som bevis på en förändring av området för handelsgolvet.

Samma slutsatser kan hittas i resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av 5 mars 2011 nr A66-6259 / 2010, såväl som FAS i East Siberian District av 24 februari 2012 nr. A74-3677 / 2010 och den 13 maj 2009 nr A78-4725 / 08-S3-22/186-F02-2154/09.

För att undvika anspråk utifrån rekommenderar vi alltså att du gör ändringar i försäljningsområdet i tid så att det överensstämmer med BKB-data. Dessutom måste uppgifterna i inventeringshandlingarna stämma överens med uppgifterna i titelhandlingarna.

Exempel 1
LLC "Teplantager", som använder i form av UTII, bedriver detaljhandel olika typer te och kaffe genom en butik med en total yta på 160 kvm. m. Butiken ligger i staden (Oktyabrsky-distriktet). I enlighet med inventeringsplanen är handelsplanets yta 100 kvadratmeter. m, resten av området upptas av administrativa och lagringsanläggningar. Låt oss beräkna mängden UTII, som betalas till budgeten för IV-kvartalet 2014.

Den grundläggande lönsamheten för detaljhandel som utförs genom objekt i ett stationärt handelsnätverk med handelsgolv är 1 800 rubel. per månad. Den fysiska indikatorn är området för handelsgolvet (i kvadratmeter). PÅ det här fallet det är 100 kvm. m. Koefficienten K1 2014 är 1,672 (order från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad den 7 november 2013 nr 652).

Enligt beslut av Kirov stadsduman den 28 november 2007 nr 9/4 (ändrad genom beslutet den 28 november 2012 nr 8/4) är värdet av K2 i förhållande till detaljhandeln genom stationärt handelsnätverk. anläggningar med handelsgolv i distriktet är 0,44 (för livsmedel).

Således kommer beloppet för UTII som ska betalas till budgeten efter resultatet av det fjärde kvartalet 2014 att vara:
1800 rub. × (100 kvm + 100 kvm + 100 kvm) × 1,672 × 0,44 × 15% = 59 590,08 rubel.

I hela enheter - 59 590 rubel.

Företaget har rätt att minska detta belopp av UTII med betalda avgifter och tillfälliga invaliditetsförmåner som betalas ut till anställda, dock inte mer än 50%.

Handelsområde

När man bedriver detaljhandel genom objekt i ett stationärt distributionsnät som inte har handelsgolv, samt genom objekt i ett icke-stationärt distributionsnät, används följande fysiska indikatorer:

- Antalet handelsplatser;
- området för handelsplatsen (i kvadratmeter).

Och valet av vilken fysisk indikator som ska användas för att beräkna UTII beror på området för handelsplatsen. Om handelsplatsens yta inte överstiger 5 kvm. m, då används den fysiska indikatorn "antal handelsplatser" om den överstiger 5 kvm. m, sedan "området för handelsgolvet." Om detta - punkt 3 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattelag.

Låt oss först överväga hur man bestämmer området för handelsplatsen. Och vi noterar omedelbart att Ryska federationens skattelag inte säger något om detta. Därför vänder vi oss till tillsynsmyndigheterna för ett förtydligande. Så avdelningens specialister påpekar att området för handelsplatsen, såväl som området för handelsgolvet, bör bestämmas på grundval av inventarier och titeldokument. Detta anges i skrivelserna från Rysslands finansministerium daterat 08.08.2012 nr 03-11-11 / 231, daterat 05.03.2012 nr 03-11-11 / 68, daterat 12.26.2011 nr 03-11 -11 / 320, daterad 08.10.2009 nr 03-11-09/274 och daterad 26 maj 2009 nr 03-11-09/18. Håller med finansiärer och skattespecialister (brev daterat 27 juli 2009 nr 3-2-12 / 83).

Observera att det inte finns några begränsningar för storleken på området på handelsplatsen som används för "tillräknad" detaljhandel, kapitel 26.3 i Ryska federationens skattelag. Ingen bestämmelse görs för bestämmelserna i kapitel 26.3 i Ryska federationens skattelag och minskningen av området för handelsplatsen med området för lokaler för att ta emot, lagra varor och förbereda dem för försäljning där kundservice inte tillhandahålls. Rysslands finansministerium uppmärksammade detta i skrivelser daterade 05.03.2012 nr 03-11-11/68, daterade 26.12.2011 nr 03-11-11/320, daterade 22.12.2009 nr 03-11- 09/410, daterad 10.08.2009 nr 03-11-09/274 och daterad 26 maj 2009 nr 03-11-09/185. Se även brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat 2009-06-25 nr ШС-22-3 / [e-postskyddad]

När det gäller domarna är de helt överens med tillsynsmyndigheterna. Till exempel, i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad den 29 maj 2012 nr A05-10400/2011, angav skiljemännen att när man handlar genom ett föremål som erkänts som en handelsplats, den fysiska indikatorn "shopping område" omfattar alla områden relaterade till detta handelsobjekt, inklusive de som används för mottagande och lagring av varor. Liknande slutsatser innehåller resolutioner från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol nr 417/11 daterad 14 juni 2011, Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka District daterad 16 maj 2012 nr A79-6987/2011, nr. A11-8979/2010 daterad 13 februari 2012, federal antimonopoltjänst i Moskvadistriktet daterad 10 februari 2012 nr А41-31817/10, federal antimonopoltjänst i centraldistriktet 11 mars 2011 nr 4192 2010 och Federal Antimonopoly Service i Volga-distriktet den 9 februari 2010 nr А12-16000/2009.

Tänk om handeln genomförs efter flera kommersiella lokaler som är i samma byggnad? Kapitel 26.3 i Ryska federationens skattelag tillåter inte detta. I brev från Rysslands finansministerium daterade den 31 december 2010 nr 03-11-11 / 335 och Rysslands federala skattetjänst daterad den 2 juli 2010 nr ShS-37-3 / [e-postskyddad] anger att om detaljhandel bedrivs med användning av flera shoppingmöjligheter, som tillhör samma butik (paviljong) och är belägna i samma byggnad, då vid beräkning av mängden UTII måste området för bollhandelsgolv summeras. Om detaljhandeln utförs med hjälp av flera handelsanläggningar som är belägna i samma byggnad, men är oberoende butiker (paviljonger), då vid beräkning av mängden UTII, området för handelsgolvet för varje butik (paviljongen) ) beaktas separat enligt inventarie- och titeldokumenten.

Tänk till exempel på förfarandet för att beräkna UTII med den fysiska indikatorn "område på handelsplatsen".

Exempel 2
Låt oss använda villkoren i exempel 1 och anta att företaget säljer olika typer av te och kaffe genom en handelsplats med en yta på 5,9 kvadratmeter. m, som ligger i köpcentret. Köpcentrum ligger i staden Kirov (Novovyatsky-distriktet). Separata lokaler för att ta emot, lagra varor och förbereda dem för försäljning i detta fall tillhandahålls inte. Varorna förvaras i en monter, som är en handelsplats. Låt oss beräkna mängden UTII, som betalas till budgeten för IV-kvartalet 2014.

Basutbytet i detta fall är 1800 rubel. per månad. Den fysiska indikatorn "området för handelsplatsen (i kvadratmeter)" är 5,9 kvadratmeter. m. Värdet av K2 i förhållande till detaljhandeln genom föremålen för ett icke-stationärt handelsnätverk, området för handelsplatsen där överstiger 5 kvadratmeter. m, på Novovyatsky-distriktets territorium är 0,27 (för livsmedelsprodukter).

Beloppet för UTII som ska betalas till budgeten efter resultaten av IV-kvartalet 2014 är:
1800 rub. × (5,9 kvm + 5,9 kvm + 5,9 kvm) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 rubel.

I hela enheter - 2157 rubel.

Och låt oss nu titta på ett annat exempel och notera att när du använder samma fysiska indikator i olika fall kan skattebeloppet skilja sig avsevärt. Därför organisationer och handlare, när de planerar sina handelsverksamhet försiktighet bör iakttas vid valet av handelsobjekt.

Exempel 3
MasterOk LLC, som tillämpar beskattningssystemet i form av UTII, bedriver detaljhandel byggmaterial. För denna verksamhet hyrde företaget en paviljong på byggmarknaden med en total yta på 80 kvadratmeter. m. Samtidigt installeras en disk inne i paviljongen, där köpare betalar och tar emot varor. Disken upptar en yta på 6 kvadratmeter. m. Själva produkten förvaras i paviljongen, köpare har fri tillgång till den för granskning. Byggmarknaden ligger i staden Kirov (Leninsky-distriktet). Låt oss beräkna mängden UTII, som betalas till budgeten för IV-kvartalet 2014.

Den grundläggande lönsamheten för denna typ av verksamhet är 1800 rubel. per månad. Den fysiska indikatorn "området för handelsplatsen (i kvadratmeter)" kommer i detta fall att vara 80 kvadratmeter. m. Värdet av K2 i förhållande till detaljhandeln genom föremålen för ett icke-stationärt handelsnätverk, området för handelsplatsen där överstiger 5 kvadratmeter. m, i distriktet är 0,35 (för icke-livsmedelsprodukter).

Beloppet för UTII som ska betalas till budgeten efter resultaten av II kvartalet 2014 är:
1800 rub. × (80 kvm + 80 kvm + 80 kvm) × 1,672 × 0,35 × 15% = 37 920,96 rubel.

I hela enheter - 37 921 rubel.

Företaget har rätt att minska detta belopp av UTII med betalda försäkringspremier och sjukersättningar till anställda, dock högst 50 %.

Antal handelsplatser

Artikel 346.27 i Ryska federationens skattelag definierar en handelsplats som en plats som används för att göra detaljhandelsköp och försäljningstransaktioner. Dessa inkluderar:

- byggnader, strukturer, strukturer (en del av dem) eller som används för köp och försäljning i detaljhandeln.
- föremål för detaljhandelsorganisationer som inte har handelsgolv (tält, stånd, kiosker, lådor, containrar och andra föremål, inklusive de som finns i byggnader, strukturer och strukturer);
— Diskar, bord, brickor (inklusive de som är placerade på tomter).
— landa, används för att placera som inte har handelsgolv, diskar, bord, brickor och andra föremål.

Som du kan se, fastställer inte Ryska federationens skattelag specifika fysiska egenskaper eller minimikrav för en handelsplats. I skrivelse 2005-05-07 nr 03-11-04 / 3/2 angav finansiärerna att om varorna frigörs från lagret, och köparen och säljaren avräknas på bolagets kontor, så kommer antalet handelsplatser bör bestämmas av antalet anställda som är involverade i försäljningen.

I en skrivelse av den 29 mars 2006 nr 03-11-04/3/169 övervägde Rysslands finansminister situationen när en skattebetalare hyr handelsplatser i form av separata sektioner, inhägnade med lätta strukturer, eller i formen av diskar för handel mat produkter. I det här fallet rekommenderade finansiärerna att bestämma antalet handelsplatser baserat på antalet separata sektioner för uthyrning. Och om handelsplatserna bakom diskarna är utrustade med vågar för att väga produkter, så bör antalet handelsplatser bakom diskarna bestämmas av antalet vågar som placeras på dem.

I en annan skrivelse av 2007-07-02 nr 03-11-04/3/247 angav anställda vid ekonomiavdelningen att skattebetalare som hyr stationära handelsplatser bakom diskar i den täckta marknadsbyggnaden bör bestämma antalet handelsplatser på basis av hyreskontrakt avtal. En liknande slutsats finns i ekonomiavdelningens skrivelse daterad 2010-06-08 nr 03-11-10/110.

Domare i sin tur uppmärksammar alla faktiska omständigheter. Således angav Federal Antimonopoly Service i West Siberian District i sin resolution nr F04-2192/2007 (33335-A75-19) daterad den 12 april 2007 att en handelsplats definieras som en plats som används för att genomföra köp och försäljningstransaktioner.

Enligt GOST R 51303-99 "Handel. Termer och definitioner ”(godkänd av resolutionen från Rysslands statliga standard daterad 11.08.99 nr 242-st), bör en handelsplats i detaljhandeln förstås som en speciellt utrustad plats för direkt interaktion mellan säljaren och köparen för överföring av varor i enlighet med ett detaljhandelsavtal. En sådan plats kännetecknas av närvaron av en viss rumslig isolering och kommersiell utrustning, samt möjlighet till direktkontakt mellan säljaren och köparen vid tillhandahållande av handelstjänster.

Därmed kom skiljemännen fram till att flera handelsplatser belägna bredvid varandra kan användas som ett handelsställe. Villkoren måste dock uppfyllas: det finns inga interna skiljeväggar mellan dem, det finns ett enda sortiment av varor, en gemensam CCP, en disk och (eller) en säljare. Liknande slutsatser finns i resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i Uralsdistriktet den 19 november 2007 nr F09-9383 / 07-S3, den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet den 5 april 2007 nr A12-16770 / 06 och Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet den 16 januari 2007 nr F08-6177 / 2006- 2527A.

Därför kan vi, med hänsyn till det föregående, dra slutsatsen att antalet handelsplatser för en "spoofer" bör bestämmas baserat på en specifik situation. UTII-skattebetalaren bör dock vara redo att bekräfta sin ståndpunkt med relevanta dokument. Eftersom det inte finns några bevis på antalet handelsplatser som används, kan domarna inte stödja det (se till exempel beslutet från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet av den 22 mars 2007 nr A56-34563 / 2006).

Exempel 4
LLC "Tea World", som tillämpar skattesystemet i form av UTII, bedriver detaljhandel med olika typer av te genom butiker i form av diskar i flera butiker i Moskva-regionen. Antalet räknare - 5 stycken, varje område är 4,9 kvadratmeter. m. Låt oss beräkna mängden UTII, som betalas till budgeten för IV-kvartalet 2014.

Den grundläggande lönsamheten för denna typ av detaljhandel är 9 000 rubel. per månad. Den fysiska indikatorn "antal handelsplatser" är lika med 5. Enligt beslutet av deputeraderådet i staden Kolomna daterat den 13 oktober 2005 nr 58-RS (som ändrat genom beslut nr 16-RS daterat oktober 31, 2012), värdet av K2 i förhållande till detaljhandel genom föremål i ett icke-stationärt handelsnätverk, vars yta på handelsplatsen inte överstiger 5 kvadratmeter. m, är 0,8.

Beloppet för UTII som ska betalas till budgeten efter resultatet av det fjärde kvartalet 2014 kommer att vara:
9000 rub. × (5 st + 5 st + 5 st) × 1,672 × 0,8 × 15 % = 27 086,40 RUB

I hela enheter - 27 086 rubel.

Organisationen har också rätt att minska detta belopp av UTII med betalda försäkringspremier och tillfälliga invaliditetsförmåner som betalas ut till anställda, men inte mer än 50%.